Pytanie:

Czy prawidłowo rozliczono sprzedaż nieruchomości, wykorzystywanej uprzednio w działalności gospodarczej?

Korzystając z powyższego przepisu Pan G wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 18.12.2006r., uzupełnionym w dniu 29.12.2006r. wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii sposobu opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży działki wykorzystywanej w działalności gospodarczej do chwili likwidacji spółki cywilnej.

Składając przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W w/w wniosku nie przedstawiono wyczerpującego stanu faktycznego i własnego stanowiska w sprawie oraz nie określono czy w powyższej sprawie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w związku z powyższym wezwaniem z dnia 19.12.2006r. Nr 1442/DF/410/575/AU/06, doręczonym w dniu 27.12.2006r., organ podatkowy wezwał stronę do usunięcia w/w braków w trybie art.169 ustawy - Ordynacja podatkowa. Braki, o których mowa w przedmiotowym wezwaniu zostały usunięte w dniu 29.12.2006r.

Dwa małżeństwa nabyły nieruchomość w równych częściach. Panowie założyli spółkę cywilną i wnieśli działkę jako aport do spółki, wpisując ją do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Na powyższej działce była prowadzona działalność gospodarcza (stacja LPG). Następnie spółka cywilna została rozwiązana a powyższa nieruchomość została wycofana ze spółki i sprzedana.

Wspólnicy nie zaliczyli przychodu ze sprzedaży w/w działki do przychodów z działalności gospodarczej, tylko złożono oświadczenia, iż przychód uzyskany z tego tytułu zostanie przeznaczony w ciągu najbliższych 2 lat na cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art.14 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

a) środkami trwałymi,

b) składnikami majątku, o których mowa w art.22d ust.1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art.22g nie przekracza 1500,00 zł,

b) wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit.b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust.2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Katalog przychodów ze zbycia składników majątku, których nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej zawarty jest w art. 14 ust. 2c w/w ustawy i zawiera przychody ze zbycia:

1) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku

2) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,

3) gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z w/w budynkiem lub lokalem,

4) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,

5) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższego wynika, że sposób opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, zależy od tego, z jakiego rodzaju nieruchomością mamy do czynienia. Jeżeli zbywana nieruchomość ma charakter mieszkalny, przychodów z tego tytułu nie zalicza się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkowuje na zasadach ogólnych dotyczących nieruchomości, czyli 10 % podatkiem zryczałtowanym - zgodnie z zasadami art.28 ust.1 i ust.2 ustawy o podatku dochodowym, lub też składa się oświadczenie o wykorzystaniu kwoty ze sprzedaży na cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat - zgodnie z art.28 ust.2a w/w ustawy. Natomiast w sytuacji, gdy zbycie dotyczy nieruchomości innego rodzaju niż mieszkalna, wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej, przychód uzyskany z tego tytułu jest zaliczany do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na względzie przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, działka będąca przedmiotem sprzedaży, była ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych tym samym miała charakter użytkowy. O charakterze przedmiotowej działki stanowi fakt, iż na tej nieruchomości była prowadzona działalność gospodarcza - stacja LPG. Nie można więc uznać jej jako składnika majątku związanego z budynkiem lub lokalem mieszkalnym, o czym mowa w punkcie 3) katalogu zwolnień.

Mając na względzie powyższe, kwota ze sprzedaży nieruchomości, stanowiącej współwłasność wspólników i ich żon, wykorzystywanej przez Pana G oraz wspólnika na potrzeby działalności gospodarczej ujętej w ewidencji środków trwałych, będzie stanowiła przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów art.10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym, zatem winna być ujęta w przychodach z tytułu działalności gospodarczej.

Zatem stanowisko Strony w przedmiotowej sprawie należy uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, iż interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania interpretacji.