W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 20 grudnia 2006r. wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny na zakup budynku mieszkalnego (domu) oraz dokończenie budowy w kwocie 200.000 zł.

Dom wraz z działką wnioskodawca nabył 22 grudnia 2006r. na rynku pierwotnym od firmy, która wybudowała osiedle domków szeregowych w stanie surowym zamkniętym. Firma ta otrzymała pozwolenie na budowę w dniu 07 czerwca 2005r., a potem pozwolenie zostało przeniesione na wnioskodawcę w dniu 24 stycznia 2007r. w celu dokończenia budowy. Dom został przez wnioskodawcę oddany do użytkowania w dniu 18 grudnia 2007r., a numer został oddany w dniu 27 grudnia 2007r.

Dom z działką kosztował 165.000 zł, przy czym sama działka kosztowała 10.794,39 zł. Część pieniędzy z kredytu tj. 115.000 zł wnioskodawca przeznaczył jako uzupełnienie wkładu własnego na zakup domu w stanie surowym zamkniętym wraz z działką, na której stoi (w takim stanie domy sprzedawała firma, która je budowała). Pozostałe pieniądzez kredytu tj. 85.000 zł wnioskodawca przeznaczył na dokończenie budowy, czyli wykończenie domu w środku - instalacje elektryczne, gaz, wod-kan, tynki, szlify, wylewki itp. Na potwierdzenie tych wydatków posiada faktury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Od jakiej kwoty w związku z przedstawionym stanem faktycznym wnioskodawca może odliczyć wydatki poniesione na spłatę odsetek kredytu hipotecznego przeznaczonego na zakup i dokończenie budowy domu mieszkalnego?

Zdaniem wnioskodawcy obecny stan prawny pozwala na dokonywanie odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego po zakończeniu inwestycji i oddaniu budynku do użytkowania do dnia 31 grudnia 2007r. Budowa została zakończona w ciągu 3 lat od daty wydania pozwolenia na budowę. Ponieważ w ustawie jest mowa tylko o "zakupie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego ... od osoby która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.", to wnioskodawca zauważa, że cała kwota kredytu została przeznaczona na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Działka, na której stoi dom została sfinansowana z pieniędzy, które wnioskodawca wpłacił jako wkład własny.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkaniowego albo
   
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
   
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
   
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1. kredyt ( pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
   
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
   
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkalne w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
   
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   
5. związanej z budową budynku mieszkalnego, nadbudową albo rozbudową budynku mieszkalnego na cele mieszkalne (...),
   
6. związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej (...) albo z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którą jedną ze stron jest podatnik,
   
7. do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
   
8. odsetki od kredytu:
   a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony do udzielania kredytu (pkt2),
   b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
   
9. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b) budowę budynku mieszkalnego,
   c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Powołany przepis art. 26b wskazuje, że odliczenie przysługuje między innymi, jeżeli odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i terminy zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek).

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia, jednak dłużej niż do 31 grudnia 2027r.- art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Z ww. przepisów wynika, że ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m. in. na budowę budynku mieszkalnego albo na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.

Z wniosku wynika, że wnioskodawca zaciągnął kredyt, z którego sfinansowano zakup budynku wraz z działką od firmy, która budowała ten budynek. Budowa budynku w chwili sprzedaży nie została zakończona - wnioskodawca nabył bowiem budynek w stanie surowym zamkniętym. Oznacza to, że przedmiotem nabycia nie był budynek nowo wybudowany, ponieważ budowa nie została ukończona. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia "zakup nowo wybudowanego budynku" oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie budynku w budowie. W związku z powyższym odsetki od kredytu w części wydatkowanego na nabycie budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Należy także zauważyć, że z opisu stanu faktycznego wynika, iż budowę budynku mieszkalnego prowadziła firma, do której należała działka, na której budowano budynek i która posiadała pozwolenie na prowadzenie tej budowy. Oznacza to, że do dnia nabycia budynku w stanie surowym zamkniętym wraz z działką, wnioskodawca nie prowadził również budowy budynku mieszkalnego. Tym samym kredyt w części przeznaczonej na zakup budynku nie może być również traktowany jako wydatek poniesiony na budowę budynku mieszkalnego. Biorąc pod uwagę powyższe, odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu ani jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku mieszkalnego, ani jako odsetki na budowę budynku mieszkalnego.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika jednak, że kredyt był zaciągnięty na zakup budynku mieszkalnego ale również na dokończenie budowy kredytowanego domu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny należy stwierdzić, że warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienionej w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 pkt 1-4 i 6-7 zostaną spełnione wyłącznie w przypadku wydatkowania środków z kredytu na dokończenie budowy budynku mieszkalnego tj. odliczeniu będą podlegały odsetki od kwoty, która istotnie została wydatkowana na dokończenie budowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku podatnik dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.