Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2008 r. (data wpływu 13 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia prawa do ulgi z tytułu wychowywania dziecka -jest prawidłowe.

W dniu 13 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia prawa do ulgi z tytułu wychowywania dziecka.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W roku podatkowym 2007 r. samotnie wychowywała Pani syna (ur. 1988 r.), który miał wówczas 19 lat. Syn we wspomnianym okresie uczęszczał do liceum ogólnokształcącego, a następnie rozpoczął studia (w trybie dziennym). Nadto syn otrzymuje po zmarłym w 2006 r. ojcu rentę rodzinną w kwocie 674 zł 10 gr i poza ww. świadczeniem nie osiągnął innych dochodów. Po zmarłym rodzicu syn otrzymał spadek w postaci udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, co stwierdzono postanowieniem sądu rejonowego z dnia 6 marca 2007 r. W odziedziczonym lokalu syn zameldował się w dniu 6 czerwca 2007 r. i zamieszkał, chcąc skorzystać z ulgi z tytułu nabycia spadku. Do tego dnia zamieszkiwał wspólnie z Panią.

Ponadto do dnia 1 września 2007 r. prowadziła Pani jako osoba fizyczna działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych, a od 10 września 2007 r. jest zatrudniona na umowę o pracę. Nadal wychowuje Pani syna, ma z nim kontakt na co dzień i ponosi koszty jego utrzymania, gdyż renta rodzinna nie pokrywa w całości jego potrzeb.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z różnymi miejscami zameldowania i zamieszkania może Pani skorzystać z ulgi z tytułu wychowywania dzieci?

Pani zdaniem, przysługuje jej ulga z tytułu wychowywania dzieci, gdyż uczestniczy w wychowywaniu syna, ma z nim codzienny kontakt i ponosi koszty jego utrzymania, a różne miejsca zameldowania i zamieszkania nie stanowią żadnej przeszkody. Nadmienia Pani, iż rodzicom dzieci studiujących poza miejscem zamieszkania, mającym z nimi ograniczony kontakt, przysługuje wspomniana ulga.

W świetle obowiązującego stanu prawnego Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 27f ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) stanowi, iż podatnik ma prawo do odliczenia od podatku, obliczonego według skali podatkowej i pomniejszonego o składki na ubezpieczenie zdrowotne, kwoty stanowiącej iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. (w 2007 r. jest to kwota w wysokości 1.145,08 zł na jedno dziecko), jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 (w tym m.in. dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku).

Podkreślenia wymaga fakt, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Co do przesłanki "wychowywania dzieci" należy stwierdzić - wobec braku szczegółowego określenia tegoż pojęcia w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - iż w myśl art. 87 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 Nr 9, poz. 59 ze zm.) rodzice i dzieci obowiązani są wspierać się wzajemnie. Natomiast art. 95 § 1 Kodeksu stanowi, iż władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka; natomiast wygasa ona z dniem uzyskania pełnoletności przez dziecko (art. 92). Zatem wychowanie dziecka jest jednym z atrybutów władzy rodzicielskiej. Niemniej jednak, doktryna prawa zajęła stanowisko, w świetle którego wzajemne wspieranie się rodziców i dzieci - jako obowiązek wynikający z art. 87 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - jest niezależne od sprawowania lub niesprawowania władzy rodzicielskiej nad dzieckiem. Zatem w odniesieniu do dzieci pełnoletnich "wychowywanie" jest związane z realizacją powyższego obowiązku.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż w roku podatkowym Pani syn zakończył naukę w liceum ogólnokształcącym, a następnie rozpoczął studia dzienne. Nadto otrzymuje po zmarłym ojcu rentę rodzinną (innych dochodów nie osiągnął) i z uwagi na możliwość uzyskania ulgi z tytułu podatku od spadków i darowizn zameldował się oraz zamieszkał w mieszkaniu (co do którego nabył w drodze spadku udział w spółdzielczym prawie własnościowym). Oprócz tego do dnia 1 września 2007 r. prowadziła Pani jako osoba fizyczna działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabycie spadku przez syna nie ma wpływu na ocenę zajętego przez Panią stanowiska, bowiem zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Wobec powyższego, w niniejszej sprawie zostały spełnione przesłanki pozwalające na skorzystanie przez Panią z omawianej ulgi podatkowej (wiek syna - poniżej 25 lat, jego nauka w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, otrzymywanie przez niego - podlegającej wyłączeniu - renty rodzinnej oraz sposób opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów).

Jednocześnie tutejszy organ zastrzega, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy dziecko jest faktycznie wychowywane przez rodzica; stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W przedmiotowej sprawie kwestia wychowywania jest wyłącznie okolicznością faktyczną, skoro - z uwagi na osiągnięcie przez syna pełnoletności - brak jest podstaw do rozstrzygania jej w oparciu o przepisy Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Jednakże uzyskanie przez dziecko pełnoletności automatycznie nie stanowi o tym, czy jest ono wychowywane bądź nie jest, bowiem ocenę tego faktu determinuje rzeczywisty stosunek pomiędzy rodzicem a dzieckiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Informuje się, że w razie złożenia przez Wnioskodawczynię fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.