Istota interpretacji:

Kwestia skorzystania ze zwrotu odsetek od kredytu udzielonego Wnioskodawczyni w sytuacji kupna mieszkania jako osoba samotna, a następnie zawarcia związku małżeńskiego gdzie mąż korzystał już wcześniej z dużej ulgi budowlanej.

• w zakresie dotyczącym prawa do odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu poniesionych do dnia zawarcia związku małżeńskiego -prawidłowe,
• w zakresie dotyczącym możliwości odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu poniesionych po zawarciu związku małżeńskiego -nieprawidłowe.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 12 lutego 2008 r. znak ILPB2/415-353/07-2/AK na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków (uzupełnienia wniosku o własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zaistniałego stanu faktycznego) w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 14 lutego 2008 r., a w dniu 18 lutego 2008 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W październiku 2002 roku Wnioskodawczyni zakupiła mieszkanie w spółdzielni mieszkaniowej na rynku pierwotnym. Na brakującą kwotę w wysokości 24.160,00 USD o równowartości 98.113.76 PLN. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt mieszkaniowy w XXX S.A. W trakcie zakupu mieszkania była osobą samotną. W zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu za rok 2003 i 2004 rozliczała się jako osoba samotnie wychowująca dziecko i za te lata odliczyła odsetki od kredytu. W dniu 3 lipca 2004 roku Zainteresowana zmieniła stan cywilny. W następnych latach tzn. za rok 2005 i 2006 rozliczała się z mężem i nadal odliczała odsetki od kredytu. Kredyt mieszkaniowy spłacała z własnego konta osobistego w XXX S.A., a po zawarciu związku małżeńskiego mieszkanie jest nadal tylko własnością Zainteresowanej. W dniu 17 września 2007 r. została wezwana po raz kolejny (29 września 2004 r. i 27 września 2005 r.) do Urzędu Skarbowego w Lesznie w celu ustalenia stanu faktycznego w zakresie niezbędnym do stwierdzenia zgodności złożonego zeznania o wysokości osiągniętych dochodów podlegających opodatkowaniu. W trakcie czynności kontrolnych pracownik Urzędu Skarbowego stwierdził, iż nieuzasadniony jest odpis odsetek od kredytu ze względu na fakt korzystania z ulgi budowlanej przez małżonka Wnioskodawczyni w latach 1998 -1999 r. Mąż Wnioskodawczyni korzystając z ulgi budowlanej był w innym związku małżeńskim. Urząd Skarbowy zażądał zwrotu wszystkich odliczonych odsetek od kredytu powiększonych o należne odsetki ze wszystkich lat. Z tego tytułu Zainteresowana odliczyła od dochodu następujące kwoty: w roku 2003 r. - 4.906,97 zł, 2004 r. - 3.808,61 zł, 2005 r. - 3.379,73 zł, 2006 r. - 2.442,93 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy uzasadniony jest zwrot odliczonych odsetek od kredytu w sytuacji gdy mieszkanie Wnioskodawczyni kupiła będąc osobą samotną i jest ono nadal (po zawarciu związku małżeńskiego) tylko jej własnością...

Jeżeli zwrot odliczonych odsetek od kredytu jest uzasadniony Zainteresowana prosi o wydanie interpretacji przepisu dotyczącego rozliczenia za rok 2003 i 2004 do momentu zawarcia związku małżeńskiego.

Zdaniem Wnioskodawczyni, interpretacja co do zwrotu odliczonych odsetek od zaciągniętego kredytu jest następująca:

• uważa, że odliczenie odsetek od zaciągniętego kredytu na zakup swojego mieszkania jest czynnością prawidłową. Podczas ponownej trzeciej kontroli w Urzędzie Skarbowym dowiedziała się o przepisie, który uniemożliwia jej odpis powyższych odsetek. Uważa jednak, że przepis ten mógłby mieć zastosowanie do jej osoby w momencie kupna mieszkania będąc już w związku małżeńskim. Mieszkanie kupiła jako osoba stanu wolnego po zawarciu związku małżeńskiego jest nadal jej własnością,
• nie może się zgodzić z zwrotem zażądanych odliczonych odsetek od kredytu powiększonych o należne odsetki za 2003 rok oraz za okres od 1 stycznia do 3 lipca 2004 roku tj. do momentu zawarcia związku małżeńskiego (za rok 2003 i 2004 rozliczała się jako osoba samotnie wychowująca dziecko). Zainteresowana informuje, że kontaktując się telefonicznie z ekspertem Krajowego Centrum Informacji Podatkowej otrzymała informację, że Urząd Skarbowy nie może żądać od Zainteresowanej zwrotu odliczonych odsetek od kredytu powiększonych o należne odsetki za okres do czasu zawarcia małżeństwa, czyli cały rok 2003 i okres od 01 stycznia do 03 lipca 2004 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie dotyczącym prawa odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu poniesionych do dnia zawarcia związku małżeńskiego za prawidłowe oraz w zakresie dotyczącym możliwości odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu poniesionych po zawarciu związku małżeńskiego za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego, na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnik może skorzystać w przypadku spełnienia wszystkich warunków wymienionych w art. 26b ust. 2 i 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym. Niespełnienie któregokolwiek z warunków, określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym, stanowi, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika zatem, iż uprawnienia do skorzystania z przedmiotowej ulgi będą miały osoby, które w latach ubiegłych nie korzystały z tzw. dużej ulgi mieszkaniowej, czyli osoby, które wcześniej nie odliczały od dochodu lub podatku wydatków związanych z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych.

Użycie przez ustawodawcę w przepisie art. 26 ust. 2 pkt 7 ustawy podatkowej, spójnika "lub" wyraża alternatywę łączną czyli dopuszczającą możliwość współwystępowania sytuacji komunikowanych przez zdanie łączone tym spójnikiem. Odmienna wykładnia tego przepisu byłaby uprawniona wówczas, gdyby te dwa składniki zdania (podatnik i małżonek) były połączone spójnikiem "albo" oznaczającym alternatywę rozłączną, czyli odnoszącą się do możliwości wykluczających się. Zatem oznacza to, w przypadku małżonków, iż aby móc skorzystać z przedmiotowej ulgi, żaden z małżonków nie może korzystać z tzw. dużej ulgi budowlanej.

Z okoliczności opisanych wynika, iż przed zawarciem związku małżeńskiego Wnioskodawczyni kupiła w 2002 r. mieszkanie w spółdzielni mieszkaniowej na rynku pierwotnym. Na zakup mieszkania zaciągnęła kredyt mieszkaniowy w XXX S.A. i korzystała z odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Do czasu zawarcia związku małżeńskiego możemy mówić tylko o Wnioskodawczyni i oceniać czy w odniesieniu do Zainteresowanej zachodzą okoliczności wyłączające prawo do korzystania z tzw. "ulgi odsetkowej".

Jeżeli Zainteresowana spełnia wszystkie warunki do ulgi na podstawie art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych między innymi: nie korzystała lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na inwestycje wymienione pod lit. a)-g) pkt 7 ust. 2 art. 26b ww. ustawy, to ma prawo do stosowania odliczenia od dochodu z tytułu faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytów na zasadach unormowanych w art. 26b tj. poniesionych przez siebie do dnia zawarcia związku małżeńskiego z podatnikiem - małżonkiem, który korzystał lub korzysta z odliczeń, o których mowa w art. 26b ust.2 pkt 7 lit. a) - g) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni, która nabyła już prawo do korzystania z ulgi odsetkowej od swoich dochodów uzyskanych przed zawarciem związku małżeńskiego nie może tracić tych praw przez to, że zawarła związek małżeński z osobą, która korzystała uprzednio z tzw. "ulgi budowlanej". Natomiast powyższe przepisy prawa nie przewidują kontynuacji odliczenia po zawarciu związku małżeńskiego.

Zatem, odnosząc się do przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanowiska w zakresie możliwości odliczania odsetek od kredytu zapłaconych do dnia zawarcia związku małżeńskiego należy stwierdzić, iż w świetle przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego za lata 2003 i 2004 stanowisko Zainteresowanej jest prawidłowe i będzie mogła Ona korzystać z odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu za ww. okres.

W dniu 3 lipca 2004 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński i jak wskazuje we wniosku, mąż przed zawarciem związku małżeńskiego korzystał z ponoszonych wydatków na budowę domu. Wobec powyższego nie ulega wątpliwości, że zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy podatkowej okoliczność zawarcia związku małżeńskiego pozbawia Wnioskodawczynię oraz męża prawa do skorzystania z odliczenia spłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ulga przysługuje małżonkom tylko wtedy, gdy ani mąż, ani żona nie skonsumowali ulgi budowlanej (chodzi o odliczenie wydatków np. na zakup mieszkania, budowy domu, wpłaty do kasy mieszkaniowej). Rozwiązanie takie zapewnia równe traktowanie małżeństw oraz osób niepozostających w związku małżeńskim.

Faktem jest, że od dnia zawarcia związku małżeńskiego można mówić o małżonku, małżonkach i dopiero z tą chwilą okoliczności wymienione w art. 26b ust. 2 pkt 7 mogą wywierać skutek w postaci nabycia prawa przez małżonków do odliczania wydatków ponoszonych po dniu zawarcia związku małżeńskiego (art. 26b ust. 8 w/wym. ustawy) bądź taki skutek, że nie nabędą prawa do korzystania z odliczania tych wydatków.

Reasumując stwierdzić należy, że w związku z faktem, iż mąż przed ślubem korzystał z tytułu wydatków poniesionych na budowę domu nie ma możliwości z korzystania z odliczenia odsetek od kredytu po zawarciu związku małżeńskiego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.