Pytanie:

Czy podatniczka może przychody z kapitałów pieniężnych uzyskane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych pomniejszyć o koszty związane z zakupem komputera?

Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatniczka stwierdza, że wydatek związany z zakupem komputera zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych bowiem bez poniesienia tego wydatku nie mogłaby dokonywała transakcji zakupu i sprzedaży papierów wartościowych i w konsekwencji uzyskiwać przychodów z tego tytułu. Stosownie do zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000r., poz.176, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na gruncie przepisów cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian na wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Jak zaś stanowi przepis art. 30b ust. 2 pkt 1 tej ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38. Jednocześnie na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych.

W świetle zatem przywoływanego stanu prawnego w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku za koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych należy uznać wyłącznie wydatki na nabycie odpłatnie zbywanych papierów wartościowych, w tym wydatki poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane np. z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (prowizje zapłacone przy kupnie i sprzedaży papierów wartościowych, związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku itp.).

Przedmiotowych dochodów nie łączy sie z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych tj. w/g obowiązującej skali podatkowej (art. 30b ust. 5 ustawy). Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (za 2006r. do dnia 30 kwietnia 2007r.) należy złożyć odrębne zeznanie za 2006 r. na formularzu PIT-38 o wysokości osiągniętego w tym roku dochodu (poniesionej straty) we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym. W tym samym terminie należy wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania podatkowego za 2006r. PIT-38 (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy). Tym samym postanawia się jak w sentencji.