Pytanie:

Czy w ramach ulgi na spłatę odsetek od kredytu można odliczyć wydatki na budowę budynku mieszkalnego w przypadku, gdy budynek nie został zgłoszony do użytkowania, a prace budowlane zostały zakończone w ciągu trzech lat od wydania pozwolenia na budowę oraz dwóch lat od uzyskania kredytu hipotecznego?

Podatnik uważa, iż może skorzystać z ulgi na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu budowę budynku mieszkalnego, gdyż z jego strony zostały dopełnione wszystkie formalności, tj. prace budowlane zostały zakończone w ciągu trzech lat od wydania pozwolenia na budowę oraz dwóch lat od uzyskania kredytu hipotetycznego, natomiast budynek nie został zgłoszony do użytkowania z przyczyn leżących po stronie Zakładu Energetycznego.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.)

w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych między innymi z:

• budową budynku mieszkalnego.

Z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na powyższy cel może korzystać podatnik w sytuacji, gdy zostaną spełnione następujące warunki, o których mowa w art. 26b ust. 2 ustawy:

1. kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów,
3. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku budowy budynku mieszkalnego zakończenie budowy nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę ( przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
5. do zeznania składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia zapłaconych odsetek od kredytu, podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (PIT-2K),
6. odsetki, o których mowa w ust. 1 art. 26 :
   a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu,
   b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b) budowę budynku mieszkalnego,
   c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Ponadto odliczenie, o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, zastrzeżeniem ust. 10 (art. 26b ust. 4 pkt 2).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 wyżej powołanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z art. 26b ust. 6 mogą być odliczone od podstawy opodatkowania za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Z dniem 01.01.2007r. utracił moc przepis art. 26b na wstępie cytowanej ustawy - stosownie do art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588). Jednak na podstawie art. 9 ust. 1 tej ustawy, podatnikowi któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt, o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowy od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie (...) prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnik może skorzystać jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków. Niespełnienie któregokolwiek z warunków, określonych przez ustawodawcę powoduje, iż podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

W oparciu o powyższe stwierdzić należy, iż jednym z warunków dokonania odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu jest zakończenie budowy budynku mieszkalnego w terminie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy tego budynku. Zatem, jeżeli podatnik uzyskał pozwolenie na budowę w roku 2003, ostatecznym terminem do zakończenia inwestycji, w celu nabycia prawa do ww. ulgi, jest ostatni dzień roku 2006.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż budowa budynku mieszkalnego nie została zakończona w 2006 roku (tj. przed upływem trzech lat ), zatem nie został spełniony warunek do nabycia prawa korzystania z ulgi odsetkowej . Jak wynika z opisanego stanu faktycznego wnioskodawca nie posiada pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego, ani zawiadomienia o zakończeniu budowy budynku określonych w art.26b ust.2 pkt 4 lit a) na wstępie cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacz to, że podatnikowi nie przysługuje odliczenie od dochodu wydatków poniesionych z tytułu zapłaconych odsetek od udzielonego kredytu na ww. cel.

Stanowisko podatnika wyrażone we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.