Pytanie:

Czy Związek jest zobowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot zwrotów kosztów za paliwo oraz nadwyżki od limitu określonego w rozporządzeniu w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej liub samorządowej jednostce budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju?

Działając na podstawie art.14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity - Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze po rozpatrzeniu wniosku, z dnia 17.05.2007r. (data wpływu do tut. organu 18.05.2007r.) uzupełnionego w dniu 20.06.2007r. o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczące opodatkowania: należności pieniężnych za dojazd, posiedzenia i delegacje członków Zarządu

postanawia stanowisko Płatnika uznać za nieprawidłowe

Stan faktyczny przedstawiony przez Płatnika:

Wybrani przez Walny Zjazd Delegatów członkowie Zarządu korzystają z prywatnych samochodów w celu dojazdu do biura na posiedzenia. Poniesione koszty dojazdu dokumentują fakturami za paliwo lub w ewidencji przebiegu pojazdu. Związek dokonywał ww zwrotu wydatków związanych z dojazdem na posiedzenia. Od wypłaconych należności potrącał 19% zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawiał po zakończonym roku podatkowym imienne informacje o PIT-8B i załącznik PIT-R.

Ponadto, poza posiedzeniami w sprawach organizacyjnych, których częstotliwość określona została w Statucie, Prezes i członkowie Zarządu w sprawach służbowych wyjeżdżali również w delegacje krajowe. Wówczas rozliczenie delegacji następowało zgodnie z obowiązującymi przepisami o podróżach służbowych bez opodatkowania. Członkowie Zarządu nie mają zawartych ze związkiem umów o pracę, są powoływani przez Walny Zjazd Delegatów Związku.

Związek zwrócił się z zapytaniem czy w opisanych wyżej sytuacjach postępował prawidłowo potrącając zaliczkę od kwot zwrotu kosztów za paliwo oraz nadwyżki od limitu określonego w rozporządzeniu w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju.

Stanowisko Płatnika w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy zwrot kosztów za paliwo dokonany w oparciu o przedłożone przez członków Zarządu faktury za paliwo lub ewidencję przebiegu pojazdu za dojazdy prywatnym samochodem do biura na posiedzenia Zarządu stanowi przychód tych osób, od którego Związek potrąca 19% zaliczkę oraz wystawia informacje PIT-R za miesiąc, którego dotyczą wydatki.

Natomiast od kwot wypłaconych delegacji, z tytułu podróży służbowych w sprawach związkowych, nie potrącał zaliczki na podatek dochodowy jeżeli kwota należności nie przekraczała limitu określonego w przepisach o podróżach służbowych. Pobierał zaliczki jedynie od nadwyżki ponad kwotę limitu określonego w tych przepisach.

Stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w sprawie:

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W przepisie art. 10 ust. 1 ww ustawy, do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu zaliczona została działalność wykonywana osobiście. W ramach tego źródła przychodów w art. 13 ustawodawca wyodrębnił i rozróżnił określone w pkt 5 - przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 - oraz w pkt 7 - przychody otrzymywane przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie 2.280 zł.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują terminu "pełnienia obowiązku społecznego i obywatelskiego", również inne przepisy w randze ustawowej nie określają charakteru obowiązków społecznych i obywatelskich. Najczęściej do takich obowiązków zalicza się wykonywanie mandatu posła i senatora, radnego samorządu terytorialnego, nieetatowego członka Samorządowego Kolegium Odwoławczego, czy Regionalnej Izby Obrachunkowej, członków różnego rodzaju komisji wyborczych do władz publicznych i inne osoby wymienione w przepisach ustawowych.

Pełnienie funkcji w organach osoby prawnej, związane z odpowiedzialnością za jej funkcjonowanie - nie jest tożsame z funkcją radnego w samorządzie gminnym i nie może być przesłanką do utożsamiania świadczeń, otrzymywanych za pracę w organach stanowiących osób prawnych - z dietami radnych. Działacze Z nie reprezentują całej społeczności, reprezentują natomiast określoną grupę zawodową i działają w jej interesie, nie sprawują również funkcji publicznych - nie zawiadują sprawami państwowymi i nie uczestniczą w działaniu instytucji publicznej. Należy podkreślić, że Z jest niezależną, samorządną, społeczno-zawodową organizacją podmiotów pracujących dla dobra pszczelarstwa, a nie samorządem zawodowym.

W ocenie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze źródłem przychodów otrzymywanych przez członków zarządu nie jest pełnienie obowiązków obywatelskich i społecznych będących warunkiem niezbędnym do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pojęcie obowiązków społecznych lub obywatelskich odnosi się do zadań publicznych i państwowych, a nie do czynności związanych z zarządzaniem działalnością osoby prawnej, choćby miały charakter "społeczny" w znaczeniu, że nie związany z zatrudnieniem. Przychody te należy zakwalifikować do przychodów otrzymywanych przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Kwestie dotyczące opodatkowania podróży służbowych znajdują uregulowanie w następujących przepisach.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zwolnienia z opodatkowania korzystają diety i inne należności za czas:

- podróży służbowej pracownika,
- podróży osoby nie będącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Na podstawie ww przepisu ze zwolnienia z opodatkowania korzystać będą diety i inne należności z tytułu szeroko rozumianej podróży wypłacone osobom nie będącym pracownikami - do wysokości przewidzianej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 19 grudnia 2002r. - w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990) oraz poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.)

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Związek wypłacał Prezesowi i członkom Zarządu należności z tytułu delegacji. Ich wysokość w niektórych wypadkach przekraczała kwoty określone w powołanych powyżej rozporządzeniach i wówczas związek prawidłowo jako płatnik pobierał zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Obowiązek sporządzenia informacji PIT-R ciąży na płatnikach wypłacających należności z tyt. określonych w art. 13 pkt 5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystających ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b oraz art. 21 ust. 1 pkt 17. Natomiast Związek dokonywał wypłat należności zakwalifikowanych do przychodów określonych w art. 13 pkt 7 ustawy. Związek nie sporządza więc informacji PIT-R o wypłaconych osobom fizycznym kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich.

Na Związku jako płatniku ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl regulacji zawartej w cytowanym przepisie płatnicy są obowiązani do poboru zaliczek na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie społeczne. Obliczone zaliczki, stosownie do art. 41 ust. 1a ustawy, należy zmniejszyć z zastrzeżeniem art. 27 b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Kwoty pobranych zaliczek na podatek płatnik obowiązany jest, na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy, przekazać w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczkę na rachunek właściwego,według siedziby płatnika, urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnik, ma obowiązek przesłania do urzędu skarbowego, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, roczne deklaracje według ustalonego wzoru, natomiast do końca lutego należy przesłać podatnikom imienne informacje o wysokości dochodu sporządzone według ustalonego wzoru (art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy).

Związek prawidłowo postępował opodatkowując należności wypłacone z tyt. zwrotu za paliwo, a także nadwyżki ponad limit kwot wypłacanych z tyt. delegacji Prezesowi oraz członkom Zarządu. Natomiast płatnik nie ma obowiązku ww przypadkach sporządzać informacji PIT-R.