Pytanie:

Czy mogę odliczyć wydatki na działalność klubu sportowego w którym mój syn trenuje piłkę nożną?

Od 1 stycznia 2006r. od podstawy opodatkowania (od osób fizycznych i prawnych) można odliczać wydatki, w wysokości nie przekraczającej 10% dochodu, poniesione przez podatnika na działalność klubów sportowych mających osobowość prawną i licencję sportową, skupiających co najmniej 50 zawodników, w tym 30 juniorów(art.18c ustawy o pdof i art.26d ustawy o pdof).

Moje dziecko uczestniczy w zajęciach organizowanych przez klub prowadzących działania na rzecz rozwoju sprawności fizycznej.Na poczet Działalności statutowej tego klubu dokonałam wpłaty określonej wysokości. Nie wiem czy mogę odliczyć tę kwotę (klub wystawił mi zaświadczenie o wpłaconej darowiźnie w roku 2006 na poczet działalności statutowej klubu).Wpłacając darowiznę na poczet działalności innych organizacji pożytku publicznego korzystam z ich usług a mimo to mogę odliczyć te wydatki. Wydatki na ten cel nie podnoszą moich przychodów.

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.

Jeśli dobrze zrozumiałam powołany przepis mogę odliczyć wydatki na działalność klubu sportowego w którym mój syn trenuje piłkę nożną. Klub posiada osobowość prawną i licencję sportową, skupia tylko juniorów co najmniej 50.

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art. 26d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się wydatki, w wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, poniesione przez podatnika na działalność klubów sportowych mających osobowość prawną i licencję sportową, skupiającą co najmniej 50 zawodników, w tym 30 juniorów. Kluby sportowe działają na podstawie ustawy z dnia 18 stycznia 1996r. o kulturze fizycznej (Dz.U. z 2001r. Nr 81, poz.889 ze zm.). Zgodnie z art.6 ust.2 ww. ustawy kluby sportowe, uczestniczące we współzawodnictwie sportowym, tworzone są w formie:

1.stowarzyszeń, zwanych "stowarzyszeniami kultury fizycznej",

2.spółek akcyjnych, zwanych "sportowymi spółkami akcyjnymi".

Szczególnym rodzajem klubu sportowego jest uczniowski klub sportowy, który działa na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001r. Nr 79, poz.855) - art.7 ust.1 i 2 ustawy o kulturze fizycznej. Przy zastosowaniu ulg określonej w art. 26d wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uwzględnić, iż odliczeniu podlegają wydatki na "działalność klubów sportowych", a nie na rzecz "klubów sportowych" (np. przy zakupie usług oferowanych przez te kluby). Stosując reguły wykładni gramatycznej należy uznać (art.3 pkt 1 i art.6 ust.1 ustawy o kulturze fizycznej), iż działalność klubów sportowych" powinny być bezpośrednio związane z realizowanymi zadaniami w ramach prowadzonej działalności przez klub sportowy, mającymi na celu między innymi działania na rzecz rozwoju psychofizycznego i sprawności fizycznej oraz zdrowia człowieka, a nie na cele zarobkowe klubów sportowych, skierowane na realizację innych zadań niż wynikające z ustawy o kulturze fizycznej, np. maksymalizacja wypłat dywidend przez spółki kapitałowe. Przy rozwiązywaniu problemów podatkowych wykładnia gramatyczna może okazać się niewystarczająca, dlatego dodatkowo należałoby posłużyć się wykładnią celowościową. Zgodnie bowiem z ogólnie przyjętymi zasadami, wykładnia gramatyczna jest metodą podstawową ale pozostałe rodzaje wykładni mogą być stosowane, w sytuacji gdy wykładnia językowa prowadzi do wątpliwości interpretacyjnych. W toku prac legislacyjnych wielokrotnie było przedstawiane stanowisko, według którego przepisy wprowadzające ulgę "są rozszerzeniem podstawy prawnej dla darowizn na rzecz klubów sportowych(...). Aczkolwiek na podstawie redakcji przepisów nie można traktować odliczenia wydatków na działalność klubów sportowych jako kodeksowej instytucji darowizny, to jednak uwzględniając założenia i cele wprowadzonych uregulowań można stwierdzić, iż odliczenie to ma charakter zbliżony do ulgi z tytułu darowizn.

Odliczeniu od dochodu na podstawie cytowanego przepisu art.26d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie podlegał zatem wydatek przekazany przez osobę fizyczną na działalność klubu sportowego, o ile wydatek będzie miał charakter świadczenia nieodpłatnego i nieekwiwalentnego. Przekazana przez Panią darowizna na rzecz klubu sportowego będąc opłatą za treningi syna nie spełnia zasadniczego dla darowizny warunku tj. nie będąc świadczeniem nieodpłatnym i nieekwiwalentym nie może podlegać odliczeniu od dochodu w myśl przepisu art.26d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym organ podatkowy uznał stanowisko w sprawie za nie prawidłowe.