Pytanie:

Czy dokonane korekty zeznania PIT-36 za lata 2004 i 2005, w których zrezygnowano z odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne są prawidłowe?

Po ogłoszeniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 13.03.2006 r., decyzją wydaną przez KRUS Pani ... ponownie podlega ubezpieczeniu społecznemu rolników, a ZUS dokonał zwrotu zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, FP i FGŚP.

Następnie Pani ... złożyła zeznania korygujące za lata 2004 i 2005 w których zrezygnowała z odliczenia od dochodu zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne, natomiast od wyliczonego podatku dochodowego odliczyła zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne, co spowodowało brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Zdaniem podatniczki zasadne było sporządzenie korekty zeznań PIT-36 za 2004 i 2005 rok wyliczając należny podatek za poszczególne lata i wysokość do jakiej można było odliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Uważa także, iż zwrócone składki na ubezpieczenie społeczne nie będą stanowiły przychodu z innych źródeł w związku z dokonanymi korektami zeznań za lata 2004-2005.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach wydał postanowienie z dnia 15.02.2007 r. Nr PD1A/415-53/06 uznając, iż stanowisko Podatniczki dotyczące składek na ubezpieczenie społeczne w związku ze złożonymi zeznaniami korygującymi za lata 2004 i 2005 jest prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie po zapoznaniu się ze stanem faktycznym w sprawie zważył co następuje:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ustalony zgodnie (...) po odliczeniu składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. nr 137, poz. 887 ze zm.) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.

Skoro zatem odliczone uprzednio od dochodu składki na ubezpieczenie społeczne pomniejszyły podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji i samo zobowiązanie podatkowe, to należy uznać, że w przypadku ich zwrotu, należy je wykazać jako odrębne źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle zapisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem między innymi art. 14 tej ustawy, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 w/w ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Oznacza to, iż otrzymany z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zwrot składek na ubezpieczenia społeczne, należy wykazać w rubryce inne źródła w zeznaniu podatkowym za rok w którym otrzymano zwrot tychże składek.

Zatem biorąc pod uwagę w/w przepisy, w przedmiotowej sprawie nieuzasadnione było składanie przez Panią ... zeznań korygujących za lata 2004 i 2005.
W związku z powyższym orzeczono jak na wstępie.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Zmiana lub uchylenie postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi.

Na decyzję niniejszą służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 14 dni od daty jej doręczenia.