Pytanie:

Czy realizując kilka celów mieszkaniowych podatnik skorzysta ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

W październiku 2005r. nabyła Pani nieruchomość. Następnie w dniu 31.05.2007r. na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego Rep A Nr xx/2007 w Kancelarii Notarialnej przez notariusza ..... dokonała Pani odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości. W terminie ustawowym tj. w dniu 11.06.2007r. złożyła Pani oświadczenie, w którym zobowiązała się do wydatkowania przychodu w całości na cele ustawowe, warunkujące zwolnienie przychodu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, uzyskany przez Panią przychód pozwala na realizację kilku celów mieszkaniowych.

Wobec powyższego zwróciła się Pani do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z zapytaniem, czy realizując kilka celów mieszkaniowych skorzysta Pani ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Pani opinii obowiązek ten zostanie spełniony.

Na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U Nr.217, poz. 1590 z 2006r.), wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, wniesione przed dniem 01 lipca 2007r., podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007r.

Zgodnie z art. 14a § 1 powołanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007r. stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Panią o zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego w następujący sposób:

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr. 217 z 2006r., poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 2001r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr.14, poz. 176 z późn. zm.), nabytych do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.

Stosownie do treści art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz.176, z późn. zm.), źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub lit. e) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., ustawodawca stawia szereg warunków, o których powinni pamiętać podatnicy chcący skorzystać z ulgi. Katalog zwolnień określony w tym artykule jest zbiorem zamkniętym i warunkiem skorzystania z tego zwolnienia przez podatnika jest wyłączne wydatkowanie przez niego otrzymanych środków pieniężnych w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej:
- budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lu udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
- w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Omawiany art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a), posługując się terminem "w części wydatkowanej", wskazuje na brak ograniczenia zakresu zastosowania się przez podatnika do zawartych w nim pojęć, co oznacza, że możliwym jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w okresie dwóch lat od dnia dokonania tej sprzedaży na więcej niż jeden wskazany w przepisie cel.

Reasumując, w świetle powyższego stanowisko zaprezentowane przez Panią we wniosku, wskazujące, iż warunek uwalniający Panią od podlegania opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie również spełniony, jeżeli w wyznaczonym okresie środki uzyskane z tego tytułu wydatkuje Pani na różne cele określone w wyżej omawianym art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest właściwe.

W/w interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawców i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.

Ponadto informuje się, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy skarbowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie złożenie zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.