Pytanie:

Czy w momencie podpisywania aktu notarialnego, niebędąc w związku małżeńskim nabywam prawo do ulgi, i czy po zawarciu związku małżeńskiego stracę prawo lub współmałżonek straci prawo do ulgi?

Stanowisko pytającego: Występuje Pani z zapytaniem, czy w momencie podpisywania aktu notarialnego, niebędąc w związku małżeńskim nabywa Pani prawo do ulgi, i czy po zawarciu związku małżeńskiego straci Pani lub współmałżonek prawo do ulgi... Stoi Pani na stanowisku, że po zawarciu związku małżeńskiego nadal każdy ze współmałżonków powinien móc korzystać z ulgi odsetkowej, do której prawo nabył przed ślubem z momentem podpisania aktu notarialnego uwzględniającego podział własności. Zdaniem Pani warunki korzystania z tej ulgi również nie powinny się zmienić, czyli tak jakby ślubu nie było tj. będzie Pani mogła ze współmałżonkiem odliczyć odsetki w wysokości faktycznie zapłaconych z własnego majątku, od części kredytu, którym sfinansował zakup swojej części nieruchomości nieprzekraczającej 189 tys. zł dla każdego ze współmałżonków.

Ocena stanowiska wnioskodawcy: Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku stwierdza, że zajęte przez podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe i nie znajduje potwierdzenia w przytoczonych poniżej przepisach prawa podatkowego:

Zasady i warunki odliczenia wydatków na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych uregulowane są przepisami art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.Dz.U. Z 2000r Nr 14,poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006r. Ustawa z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz.U. z 2006r. Nr 217 poz.1588) uchyliła z dniem 01.01.2007r przepis art. 26b. Jednakże na podstawie przepisu art. 9 w/w ustawy, podatnikowi któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31grudnia 2027r.

Stosownie do art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy odliczenie, o którym mowa w ust.1 stosuje się jeżeli m.in.:1.kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.2.kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek),a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1.3.inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu,wydanej na podstawie obowiązujących ustaw4.inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji: b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego , o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedna ze stron jest podatnik5.do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust.1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,6.odsetki, o których mowa w ust.1: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym7.podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na : a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego b) budowę budynku mieszkalnego,c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne f) przebudowę strychu,suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym,do dnia zasiedlenia tego lokalu g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Ponadto zgodnie z art. 26b ust. 4 cytowanej wyżej ustawy, odliczenie o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki: a) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia, b) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 mk powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego,ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonego za rok zakończenia inwestycji (za 2006 r. jest to kwota 189.000 zł), z zastrzeżeniem ust. 10. Powyższa kwota w myśl przepisu art. 26b ust. 10 cyt. ustawy, w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalenia tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

Z powyższego wynika, że jednym z warunków, jakie należy spełnić, aby móc skorzystać z ulgi na spłatę odsetek, jest niekorzystanie przez podatnika lub jego małżonka, w okresie obowiązywania ustawy z tzw. dużej ulgi mieszkaniowej. Jeżeli podatnik, który najpierw korzystał z ulgi odsetkowej, a następnie zawarł związek małżeński z osobą, która uprzednio dokonywała odliczeń z zakresu dużej ulgi mieszkaniowej, utracił tym samym prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ustawy.

W przypadku, gdy kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba, prawo do przedmiotowych odliczeń przysługuje temu kredytobiorcy, który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu oraz posiada udokumentowany dowód spłaty odsetek wystawiony przez bank na imię i nazwisko podatnika.

Mając jednakże na uwadze szczególne uregulowanie w odniesieniu do małżonków zamieszczone w wyżej cytowanym art. 26 b ust.8 w/w ustawy, wydatki z tytułu faktycznie poniesionej w roku podatkowym spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od jednego z małżonków. W konsekwencji wydatki na spłatę kredytu mieszkaniowego poniesione w roku podatkowym, w którym podatnik zawarł związek małżeński, podlegają łącznemu rozliczeniu w ramach jednego, wspólnego limitu odliczeń dla małżonków. Natomiast kwestia istnienia między małżonkami rozdzielności majątkowej pozostaje bez znaczenia. Przepis ten bowiem odnosi się do małżonków, bez rozróżnienia ustroju majątkowego istniejącego wewnątrz tej instytucji.

Zgodnie z powyższym należy uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika tut. urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia zgodnie z art. 239 i art. 222 Ordynacji podatkowej.