Pytanie:

Czy należy doliczyć do zeznania kwotę wkładu budowlanego wykazanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową w informacji PIT-14 ?

W dniu 29.06.2007 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego pisemny wniosek Podatnka o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca pyta : Czy należy doliczyć do zeznania kwotę wkładu budowlanego wykazanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową w informacji PIT-14 ?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w 2000 roku zakupił od Spółdzielni Mieszkaniowej mieszkanie za kwotę 91.342,50 zł. Kwotę 72.582,33 zł odliczył od podatku w zeznaniu podatkowym za 2000 rok. Podatnik otrzymał zakupione mieszkanie i zajmuje je do dnia dzisiejszego. W ostatecznym rozliczeniu kosztów budowy okazało się, że w Spółdzielni Mieszkaniowej, istnieje nadpłata w kwocie 19.241,15 zł, której nie rozliczono z powodu upadłości Spółdzielni. Aby odzyskać daną kwotę zaproponowano Podatnikowi zakup garażu. Kwotę nadpłaty przeksięgowano na poczet powyższej transakcji, natomiast różnicę Podatnik dopłacił.

Zdaniem Podatnika zwrot części nadpłaconego wkładu budowlanego nie jest tożsamy z wycofaniem wkładu budowlanego.

Po analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Śremie postanawia jak w sentencji. Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe wymienione w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 137, poz. 638 z późn. zm.) a następnie: 1.wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,2.w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,3.po roku w którym dokonano odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,4.wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,5.przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionychdo dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Obowiązek powyższy wynika z treści art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r. i ma zastosowanie również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01.01.2002 r. na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509).

Z wykładni powyższego artykułu wynika, że konieczność zwrotu wcześniej odliczonych kwot z tytułu poniesienia wydatków na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej występuje w przypadkach gdy podatnik:wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład, lubpo roku, w którym dokonano odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków na wkład budowlany.

Przy powyższym przepisy podatkowe nie definiują tych pojęć. W tym przypadku wskazane jest dokonanie wykładni językowej wymienionych sformułowań. Wynika z niej, że "wycofanie oznacza działanie mające na celu: zabranie, usunięcie czegoś skądś, wydostanie, odebranie, odstąpienie od czegoś, wyeliminowanie, wyłączenie się z czegoś, zrezygnowanie z uczestnictwa w czymś, usunięcie się od czegoś ("Słownik Języka Polskiego" PWN w Warszawie pod redakcją M. Szymczaka).

W tym znaczeniu, użyte w art. 27 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażenie "wycofanie wkładu budowlanego" powinno być rozumiane w ten sposób, że odnosi się ono do sytuacji, w której podatnik odbierając ze spółdzielni wpłacony wkład budowlany przed przydziałem lokalu mieszkalnego rezygnuje z celu jakiemu służyło zawarcie z nią umowy i wniesienie wkładu, a więc z celu mieszkaniowego zaspokajającego potrzeby podatnika w rozumieniu art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy.

W potocznym znaczeniu słowo "zwrot" oznacza oddanie, zwrócenie czegoś. Zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 17 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) zwrot wkładu budowlanego ma miejsce wówczas gdy w wyniku ostatecznego rozliczenia kosztów budowy zadania inwestycyjnego powstanie różnica pomiędzy wysokością wstępnie ustalonego wkładu budowlanego a kosztami budowy lokalu. Uprawnionym do otrzymania zwrotu nadpłaty wkładu budowlanego jest członek, któremu w chwili dokonania tego rozliczenia przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do rozliczanego lokalu.

Dokonana wykładnia prowadzi do wniosku, że "wycofanie" wkładu budowlanego ze spółdzielni mieszkaniowej nie jest tożsame ze zwrotem nadpłaconego wkładu. Nie można bowiem mówić o wycofaniu wkładu w sytuacji gdy cel mieszkaniowy został zrealizowany co potwierdzone zostało przydziałem lokalu mieszkalnego.

Mimo powyższych ustaleń, z wykładni celowościowej art. 27 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 27a ust. 1 wynika, że w obu przypadkach istnieje jednak obowiązek zachowania się podatnika zgodnie z normą wskazaną w tym przepisie tj. konieczność zwrotu wcześniej odliczonych kwot z tytułu poniesienia wydatków na wkład budowlany. Sytuacja ta wystąpi wówczas gdy wartość środków zwróconych lub wycofanych podlegała jednocześnie odliczeniu jako ulga podatkowa.

W sytuacji gdy kwota zwróconego wkładu w wysokości 19.241,15 zł jest nadwyżką, która nie została odliczona od dochodu lub podatku podatnik nie ma obowiązku zastosowania się do przepisów art. 27 ust. 13 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia. Interpretacja ta jest wiążąca do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.