Pytanie:

Czy pomoc finansowa na spłatę zobowiązań finansowych zaciągniętych na nabycie domu jednorodzinnego podlega opodatkowaniu przez płatnika podatkiem dochodowym w wysokości 19 %, czy świadczenie należy opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10 %?

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika, że jako emeryt otrzymał Pan w 2006 r. od byłego zakładu pracy na podstawie decyzji Dyrektora Zakładu Karnego pomoc finansową na spłatę zobowiązań finansowych zaciągniętych na nabycie domu jednorodzinnego. Płatnik od dokonanej wypłaty pomocy finansowej naliczył podatek dochodowy w wysokości 19 %, który następnie odprowadził na rachunek urzędu skarbowego.
W związku z powyższym pyta Pan czy płatnik prawidłowo naliczył i pobrał zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu wypłaconego na Pana rzecz świadczenia.

Pana zdaniem wypłacone przez zakład pracy świadczenie należy opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10 %.

Z przedstawionych przez Pana dokumentów wynika, że otrzymał Pan pomoc finansową na uzyskanie domu jednorodzinnego. Pomoc finansowa została Panu przyznana w oparciu o art. 90 ust. 1 ustawy o Służbie Więziennej z dnia 26 kwietnia 1996 r. (Dz. U. z 2002 r. Nr 207, poz. 1761 ze zm.).

Z treści ww przepisu wynika, iż funkcjonariuszowi w służbie stałej przysługuje prawo do pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, domu jednorodzinnego albo lokalu mieszkalnego lub domu w ramach spółdzielni budownictwa mieszkaniowego.

W odpowiedzi na zawarte przez Pana pytanie tutejszy organ podatkowy informuje:Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze zapis art. 30 ust. 1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymywanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38- w wysokości 10 % należności.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 26 cytowanej wyżej ustawy wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79.

Z kolei pkt 38 tego artykułu stanowi, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Z treści powyższego przepisu wynika, iż świadczenie pieniężne wypłacane emerytom korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wyłącznie w sytuacji, gdy spełnia łącznie dwie przesłanki:
- z przepisu musi wynikać prawo do otrzymania świadczenia rzeczowego (przedmiotu materialnego),
- przepis winien określać możliwość wypłaty ekwiwalentu w zamian tego świadczenia.

Zawarte przez ustawodawcę sformułowanie "w zamian" świadczy o tym, że ekwiwalent pieniężny będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie powołanego wyżej przepisu, w sytuacji gdy faktycznie przysługujące danej osobie świadczenie rzeczowe nie zostało jej przekazane, gdyż ekwiwalent ma stanowić swego rodzaju rekompensatę za niezrealizowane świadczenie rzeczowe.

Wobec powyższego wypłacona pomoc finansowa emerytowi Służby Więziennej na uzyskanie domu jednorodzinnego ma charakter świadczenia pieniężnego, więc nie jest świadczeniem rzeczowym tj. przychodem o charakterze rzeczowym uzyskiwanym w formie innej niż pieniądze i wartości pieniężne oraz nie jest ekwiwalentem pieniężnym w zamian tego świadczenia.

Zatem wypłacona emerytowi Służby Więziennej pomoc finansowa na uzyskanie domu jednorodzinnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według skali podatkowej, lecz jest w całości opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10 % należności.

W świetle art. 41 ust. 4 powołanej wyżej ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m. in w art. 30 ust. 1 pkt 4.

Na podstawie art. 42 ust. 1 cytowanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., płatnicy, o których w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. W terminie przekazania podatku płatnik zobowiązany był przesłać deklarację według ustalonego wzoru (PIT-8A).

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie uznano, że zawarte we wniosku Pana stanowisko w sprawie, której dotyczy zapytanie jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, natomiast zgodnie z art. 14b § 2 tej ustawy wiąże właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 § na postanowienie wydane w trybie art. 14a § 4, zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Na podstawie art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa w związku z art. 239 tej ustawy zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Referencje