Pytanie:

Czy w rozliczeniu rocznym za 2006 r. będziecie mogli skorzystać z ulgi odsetkowej z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera?

Na podstawie art. 14a § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko Państwa zawarte we wniosku z dnia 14.06.2007 r. (data wpływu 15.06.07 r.) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 14.06.2007 r. (data wpływu 15.06.07 r.) uzupełnionym 20.06.2007 r. zwrócili się Państwo do tut. Organu podatkowego z prośbą o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 29.12.2005 r. zawarta została pomiędzy Państwem a Przedsiębiorstwem Budowlanym o wybudowanie mieszkania i miejsca garażowego. Załącznik do w/w umowy stanowił harmonogram płatności, (zmieniony w drodze aneksu z dnia 26.05.2006 r.). Częściowe płatności regulowane były zgodnie z w/w harmonogramem, co potwierdzają faktury VAT wystawiane sukcesywnie przez dewelopera. Z uwagi na przedłużające się procedury dotyczące uzyskania kredytu z banku, do czasu zawarcia umowy kredytowej, płatności dokonywane były z Państwa środków własnych. Po spełnieniu wszystkich wymogów formalnych, w dniu 29.08.2006 r. została zawarta z Bankiem ... umowa kredytu budowlano-hipotecznego w kwocie 100.000 zł. W myśl w/w umowy, kredyt udzielony został z przeznaczeniem na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego oraz miejsca garażowego w O.

Jak wyjaśniacie Państwo dalej, z uwagi na fakt, iż znaczna część środków finansowych przekazana została na konto dewelopera przed podpisaniem umowy kredytowej, bank wypłacając poszczególne transze udzielonego kredytu, pierwszą z nich w wysokości 81.545,00 zł przelał na Państwa rachunek bankowy, natomiast drugą w kwocie 18.455,00 zł bezpośrednio na rachunek dewelopera. Powyższe potwierdza załącznik do umowy kredytowej. W uzupełnieniu wniosku, w dniu 20.06.2007 r., Pani wyjaśniła, iż pieniądze w kwocie 81.545,00 zł, które zostały przelane na osobisty rachunek przeznaczyliście Państwo na "spłatę długów wobec rodziny". Wcześniej bowiem, tj. przed uzyskaniem kredytu, musieliście Państwo pożyczyć pieniądze, aby dokonać wpłat do "....." na budowę mieszkania.

W dniu 20.12.2006 r. podpisaliście Państwo akt notarialny stanowiący umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz umowę sprzedaży. Z treści w/w aktu notarialnego oraz danych wskazanych przez Panią w dniu 20.06.2007 r. wynika, iż: cena brutto lokalu mieszkalnego położonego w budynku, przy ul. .... wyniosła - 125.821,02 zł; cena brutto udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu na której znajduje się w/w budynek mieszkalny wyniosła - 7.948.98 zł; cena brutto udziału w garażu wielostanowiskowym wyniosła - 12.571,27 zł; cena udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu wyniosła - 4.508,73 zł oraz cena udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości, która została wyodrębniona z działki i przeznaczona do wspólnego użytku mieszkańców osiedla wyniosła - 5.490 zł.

W tak przedstawionym stanie faktycznym pytacie Państwo, czy w rozliczeniu rocznym za 2006 r. będziecie mogli skorzystać z ulgi odsetkowej z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera?

Państwa zdaniem w zeznaniu podatkowym za 2006 rok możecie odliczyć od dochodu faktycznie poniesiony w 2006 r. wydatek na spłatę odsetek od kredytu w części przeznaczonej na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, co stanowi według Państwa wyliczeń 90,91% poniesionego kosztu. Przyjmując proporcję wyliczenia odsetek, Państwa zdaniem, w/w odliczenie możecie kontynuować do roku 2027, zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

Tut. Organ podatkowy nie podziela Państwa stanowiska w sprawie.

Zasady i warunki skorzystania z ulgi na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu, wykorzystanego przez podatnika na cele mieszkaniowe zostały uregulowane w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 26 b ust. 1 powyższej ustawy, odliczeniu od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo;
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo;
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo;
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkaniowe lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

W świetle art. 26b ust. 2 w/w ustawy od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

• kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 01.01.2002 r.;

• kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z w/w przedmiotowych inwestycji;

• inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw;

• inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji o których mowa w ust. 1 pkt. 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik (art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. "b" - ustawy);

• podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej";

• do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (art. 26b ust. 2 pkt 5).
  
  

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy odliczeniu podlegają odsetki, które:

• zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot;

• nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku;

• nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
  
  

Zgodnie z art. 26b ust. 4 ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

• naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłacone od tego dnia;

• od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. (za 2006 r. limit wynosi 189.000 zł.).
  
  

Odliczenia dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy.

W świetle art. 26 b ust. 3 pkt 6 odliczeniu, o którym mowa w ust. 1 nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Z powyższej ulgi można skorzystać wówczas, jeżeli zostaną spełnione wszystkie przesłanki wynikające z w/cyt. przepisu art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym stanie faktycznym, zaciągnięty przez Państwa kredyt miał zostać przeznaczony na "sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego Nr ... oraz miejsca garażowego w O. przy ul. ... realizowanej przez Przedsiębiorstwo Budowlane" Z załącznika do w/w umowy kredytowej, mówiącego o warunkach przyznania i wykorzystania transz kredytu wynika jednak, iż I transza w kwocie 81.545 zł została przelana na Państwa rachunek, natomiast II transza w kwocie 18.454 zł przelana została na rachunek inwestora zastępczego.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, istotne staje się rozstrzygnięcie na jaki cel zostały przeznaczone środki uzyskane z kredytu. Z wyjaśnień złożonych przez Panią w dniu 20.06.2007 r. wynika, iż pieniądze w kwocie 81.545 zł, które zostały przelane na Państwa konto, zostały przeznaczone "na spłatę długów wobec rodziny".

Nie można zatem przyjąć, iż w/w kwota 81.545 zł przeznaczona została na cele mieszkaniowe, dające prawo do skorzystania z ulgi o której mowa w cyt./w art. 26b ustawy.

Ewentualna możliwość odliczenia odsetek od kredytu przysługiwałaby jedynie od kwoty transzy, która przelana została na konto inwestora zastępczego, tj. od kwoty 18.455 zł. Należałoby jednak ustalić na jaki konkretnie cel została ona zarachowana (np. na pokrycie ceny zakupu lokalu mieszkalnego, miejsca garażowego, bądź udziału w gruncie), gdyż odliczeniu podlegałyby jedynie odsetki od tej kwoty kredytu w jakiej pozostają wydatki poniesione na zakup lokalu mieszkalnego.

Tym samym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, postanowił jak w sentencji.

W myśl art. 14b § 1 i 2 w/w Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.