Pytanie:

Czy środki wycofane z kasy mieszkaniowej mogą być przeznaczone na zakup działki na terenie, dla którego nie ma aktualnego planu zagospodarowania terenu, a jest decyzja o zabudowie działki?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 par.1, art.14a par. 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu pisma z dnia 10 kwietnia 2007 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana w ww. piśmie, dotyczące możliwości wydatkowania środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym z racji gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej na zakup działki położonej na obszarze, dla którego nie ma planu zagospodarowania przestrzennego - należy uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 10 kwietnia 2007 roku zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Od listopada 2000 roku gromadzi Pan oszczędności na rachunku w kasie mieszkaniowej i korzystał Pan z ich odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych. W 2007 roku zamierza Pan wycofać przedmiotowe środki i nabyć za nie działkę, na obszarze dla którego nie ma planu zagospodarowania przestrzennego, lecz wydana została decyzja o warunkach zabudowy działki.

W związku z powyższym zapytuje Pan:
1) czy wydatki poniesione na zakup takiej działki można pokryć z oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej, gdy korzystał Pan z ulgi podatkowej z tytułu gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej,
2) czy posiadając warunki zabudowy takiej działki, wydane na Pana osobę może Pan przystąpić do zakupu tej działki, finansując go ze środków pochodzących z kasy mieszkaniowej.
We wniosku zajął Pan stanowisko, iż zgromadzone oszczędności w ramach systematycznego oszczędzania (które były przedmiotem odliczenia od podatku) może Pan wydać na zakup działki, na której w przyszłości będzie mógł postawić budynek mieszkalny.
Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż zgodnie z art.4 ust.3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz.1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz.U. z 2000 roku Nr 98, poz.1070 ze zm.) i przed dniem 1 stycznia 2002 roku nabyli prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków poniesionych na cel określony w art.27a ust.1 pkt.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 roku nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot oszczędności wpłacanych na kontynuację systematycznego oszczędzania wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 roku do upływu, określonego przed tym dniem terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Natomiast zgodnie z art.27a ust.13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - to do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok w którym zaistniały te okoliczności dolicza się odpowiednio kwoty uprzednio odliczone z tego tytułu.

Z powołanych przepisów wynika zatem, iż w sytuacji gdy wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostały wydatkowane przez podatnika na cele mieszkaniowe, w tym samym roku co ich wycofanie, podatnik nie ma obowiązku doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku kwot uprzednio odliczonych z tego tytułu.

Na mocy art.6 ust.1 ww. ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art.27a ust.13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w jego brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku stosuje się do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002 roku.

Ponadto zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych reguluje ustawa z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz.U. z 2000 roku Nr 98, poz.1070 ze zm.).

Stosownie do postanowień art.8 ust.1 tej ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu z zastrzeżeniem art. 12 i 13 długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art.8 ust.2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1 są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2 za wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.
Stosownie do art.4 ust.1 ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. Nr 80, poz.717 ze zm.), ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w myśl art.4 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W sytuacji braku planu miejscowego, aktem równoważnym jest decyzja o warunkach zabudowy. Aktem wystarczającym - zastępującym plan miejscowy - dla zmiany zagospodarowania terenu, polegającej na budowie obiektu budowlanego jest zatem decyzja o warunkach zabudowy.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż w przypadku posiadania warunków zabudowy działki, z których wynika, że jest ona przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową, zakup takiej działki wyczerpuje warunki określone art.8 ust.2 pkt 5 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.

Podatnik dokonując zakupu takiej działki w określonym czasie ze środków pochodzących z kasy mieszkaniowej nie traci prawa do ulgi podatkowej z tytułu wcześniejszego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.

Mając na uwadze przedstawiony przez Pana we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana we wniosku odnośnie możliwości zakupu działki, na obszarze na którym nie ma planu przestrzennego zagospodarowania, ale dla której ustalone zostały warunki zabudowy ( przeznaczona jest pod budownictwo mieszkaniowe) ze środków pochodzących z kasy mieszkaniowej - należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie, zgodnie z przepisami art.236 par.2 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie, winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej, zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.