Pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji związanej z przebudową strychu na cele mieszkane?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik wraz ze współmałżonkiem i córką zawarł w dniu 20 września 2006 r. z bankiem umowę kredytu hipotecznego na sfinansowanie remontu domu polegającego na przebudowie strychu z przystosowaniem na cele mieszkaniowe. Budynek mieszkalny, którego dotyczy przedmiotowa inwestycja stanowi własność Podatnika i współmałżonka, a spłata rat kredytu wraz z odsetkami odbywa się z konta Podatnika. Podatnik nie występował do właściwych organów w celu uzyskania pozwolenia na przebudowę pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne.

Uwzględniając powyższy stan faktyczny podatnik stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji związanej z przebudową strychu z przystosowaniem na cele mieszkaniowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, że stanowisko podatnika jest niezgodne z prawem.

Na podstawie art. 26b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.- zwanej dalej "ustawą" - podatnikom podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu przysługuje prawo pomniejszenia podstawy obliczenia podatku o faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli zakończenie inwestycji nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia "przebudowa". W celu szerszego zrozumienia znaczenia pojęcia "przebudowa" należy posłużyć się definicją zawartą w art. 3 pkt 7a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), według której przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak:

• kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji.

Zgodnie z art. 71 Prawa budowlanego, przez zmianę sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części rozumie się w szczególności podjęcie bądź zaniechanie w obiekcie budowlanym lub jego części działalności zmieniającej warunki: bezpieczeństwa pożarowego, powodziowego, pracy, zdrowotne, higieniczno - sanitarne, ochrony środowiska bądź wielkość lub układ obciążeń. Zmiana sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części wymaga zgłoszenia właściwemu organowi przed rozpoczęciem robót budowlanych. Zmiana sposobu użytkowania może nastąpić, jeżeli w terminie 30 dni, od dnia doręczenia zgłoszenia, właściwy organ, nie wniesie sprzeciwu w drodze decyzji i nie później niż po upływie 2 lat od doręczenia zgłoszenia. Jeżeli zamierzona zmiana sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części wymaga wykonania robót budowlanych objętych obowiązkiem uzyskania pozwolenia na budowę - rozstrzygnięcie w sprawie zmiany sposobu użytkowania następuje w drodze decyzji o pozwoleniu na budowę.

Stosownie do przepisów prawa budowlanego zmiana sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części wymaga bezwzględnie pozwolenia właściwego organu. Tymczasem Podatnik nie występował o takie pozwolenie. Nie został więc spełniony jeden z warunków zawartych w art. 26b ustawy. Sam fakt przebudowy budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne nie przesądza bowiem o możliwości skorzystania z odliczenia na podstawie art. 26b ust. 1 pkt 4 ustawy. Odliczenie to należy rozpatrywać w aspekcie pozostałych zapisów art. 26b, z których wynika, że ustawodawca wiąże prawo odliczeń z uzyskaniem pozwolenia na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i potwierdzeniem zakończenia inwestycji określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik nie zgłosił właściwemu organowi zamiaru zmiany sposobu użytkowania części budynku mieszkalnego, a co za tym idzie, nie uzyskał pozwolenia na przebudowę wraz ze zmianą sposobu użytkowania pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne. Zatem nie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 26b ust. 1 pkt 4 ustawy. Zgodnie z powyższym Podatnik nie spełnił przesłanek pozwalających na dokonanie odliczeń od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy odsetek od uzyskanego kredytu mieszkaniowego.