Pytanie:

Czy podatnik może odliczyć od dochodu wydatki tytułem spłaty odsetek od kredytu?

Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatnik stwierdza, że połączenie banków nie spowoduje utraty prawa do korzystania z ulgi odsetkowej od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w Banku w 2004 roku.

Zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej określa przepis art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, z 2000 r., poz. 176, z późn. zmian.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku. Na podstawie między innymi postanowień art. 26b ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Korzystanie z ulgi odsetkowej zostało zaś obwarowane szczegółowymi warunkami wynikającymi z uregulowań art. 26b ust. 2-8 przywołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku. I tak odliczenie stosuje się, jeżeli: -kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., -kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 ustawy, -inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, -inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych, których budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik, -odsetki zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, -podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, na budowę budynku mieszkalnego, na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, na nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, na przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia a także na systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Odliczenie w ramach ulgi odsetkowej może obejmować wyłącznie odsetki naliczone za okres od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłacone od tego dnia. Odsetki zapłacone przed rokiem, w którym podatnik po raz pierwszy je odlicza mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku podatkowym, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia. W przywołanym stanie prawnym w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku obecne bądź przyszłe połączenie Banku, w którym zaciągnięto na podstawie umowy z dnia 12.03.2004 r. kredyt hipoteczno-budowlany na zakup od dewelopera nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego - z Bankiem nie spowoduje zmiany ustawowo określonego w art. 26b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym celu jego zaciągnięcia.

Zatem w przypadku zaistnienia takiego zdarzenia wynikającego z zewnętrznych przyczyn przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich wskazanych powyżej warunków uprawniających do odliczeń od dochodu zapłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego podatnik nie traci uprawnień do korzystania z ulgi odsetkowej.

Tym samym postanawia się jak w sentencji.