Pytanie:

Czy można odliczyć w zeznaniu rocznym od dochodu składki na ubezpieczenie społeczne i od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne odprowadzone do ZUS od dochodów uzyskanych w Niemczech?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmian.), art. 26 ust. 1 pkt. 2, art. 27 ust. 8 i art. 27b ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), po rozpatrzeniu podania z dnia 13.03.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu 16.03.07) w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione w podaniu stanowiskojest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 13.03.2007 r. uzupełnionym pismem z dnia 11.04.2007 r. zwrócił się Pan w sprawie udzielenia interpretacji prawa podatkowego. Zapytanie dotyczyło odliczenia w zeznaniu rocznym od dochodu składek na ubezpieczenie społeczne i odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne odprowadzonych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych od dochodów uzyskanych w Niemczech. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w 2006 roku był Pan zatrudniony w firmie "S" Sp. z o.o. Firma skierowała Pana do pracy w Niemczech, a za wykonywaną tam pracę otrzymywał Pan wynagrodzenie, od którego podatek został zapłacony w Niemczech. Natomiast składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od przedmiotowego wynagrodzenia pracodawca odprowadził do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Ponadto w 2006 roku uzyskiwał Pan również przychody z wynagrodzeń w Polsce. W załączeniu wniosku oraz pisma z dnia 11.04.2007 r. przedłożył Pan kopie informacji o dochodach PIT-11.

Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym od dochodu składek na ubezpieczenie społeczne i odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne odprowadzonych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych od dochodów uzyskanych w Niemczech.

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust.1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, z późn. zm.):

1. zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2. potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3. ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 w/w ustawy podatkowej podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135):

1. opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych,
2. pobranej w roku podatkowym przez płatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych,

- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki - art. 27b ust. 2 ustawy podatkowej.

W związku z powyższym potrącone i odprowadzone w Polsce (zgodnie z przepisami powołanych wyżej ustaw o systemie ubezpieczeń społecznych oraz o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych) przez pracodawcę z opodatkowanych w Niemczech wynagrodzeń składki na ubezpieczenie społeczne podlegają odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast składka na powszechne ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 w/w ustawy - pod warunkiem, że podstawę wymiaru tych składek nie stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie podziela Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie.