Pytanie:

dotyczy możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14A § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr. 8 poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Państwa .... z dnia ... w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wnioskujest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.02.2007 do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek ... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z prawa odliczania odsetek od zaciągniętego kredytu na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawców:

Będąc podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych w latach 1992-1997 jedno z nas , a pod koniec tego okresu obydwoje odliczyliśmy od dochodu wydatki mające na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych ponoszone na rozbudowę budynku. Inwestycja polegająca na nadbudowie domu jednorodzinnego nie będącego naszą własnością nie została jednak zakończona i nie zaspokoiliśmy tym działaniem naszych potrzeb mieszkaniowych. W miesiącu lutym 2004r kupiliśmy działkę w ... i w czerwcu 2004r. uzyskaliśmy pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. Jesienią 2004r. uzyskaliśmy z Banku kredyt hipoteczny wykorzystany w dwóch transach na kontynuowanie budowy, którą zakończyliśmy we wrześniu 2005r. (...) W dniu 18.11.2005r. Pod w/w adresem uzyskaliśmy zameldowanie. Pod koniec 2005r zaczęliśmy spłacać w miesięcznych ratach kredyt mieszkaniowy wraz z odsetkami.

Pytanie Podatników:

Czy przysługuje Nam w myśl art. 26b ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych odliczenie od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie w/w inwestycji mającej na celu zaspokojenie naszych potrzeb mieszkaniowych związanych z wybudowaniem budynku mieszkalnego?

Stanowisko Podatników:

Przysługuje Nam prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie naszych potrzeb mieszkaniowych związanych z wybudowaniem budynku mieszkalnego w 2005r. pomimo korzystania w latach 1992 - 1997 z odliczeń od dochodu związanych z niezakończoną inwestycją związaną z rozbudową domu jednorodzinnego nie będącego Naszą własnością.

Ograniczenie podmiotowe wynikające z przepisu art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. e ma na celu zabezpieczenie przed dwukrotnym odliczaniem od podstawy opodatkowania tych samych wydatków, np. Nabycie budynku mieszkalnego i odliczenie tego wydatku, a następnie odliczanie jeszcze odsetek od kredytu, za który nieruchomość była nabyta. Intencją ustawodawcy, jak to wynika z całokształtu przedmiotowych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wspomaganie szeroko rozumianego budownictwa mieszkaniowego. Nasze potrzeby mieszkaniowe i cel ustawodawcy, tj. wzrost liczby mieszkań zrealizowaliśmy dopiero budową własnego domu i dlatego m.in. Uważamy, że spełniamy wszystkie kryteria ustawy pozwalające na skorzystanie z ulgi podatkowej, a budzący wątpliwości przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. e ustawy nie może stanowić przeszkody do uzyskania premii podatkowej za zrealizowanie jednego z celów ustawy.

Wobec Państwa ... nie toczy się kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art.14a § 1 stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl §3 w/w przepisu interpretacje, o których mowa w §1, zawierają ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Stanowisko organu podatkowego:

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Wnioskodawcy stwierdzili, że w opisanej sytuacji przysługuje im ulga (odliczenie od dochodu) z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na finansowanie budowy własnego domu jednorodzinnego, pomimo korzystania w latach 1992-1997 z odliczeń od dochodu związanych z niezakończoną inwestycją polegającą na rozbudowie domu jednorodzinnego nie będącego ich własnością.

Stosownie do art.26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej
na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z uregulowań zawartych w ust. 2 w/w przepisu wynika, iż powyższe odliczeniestosuje się, jeżeli:
1.kredyt (pożyczka) została udzielona podatnikowi po dniu 01.01.2002r,
2.kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów ( pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 cytowanej ustawy, tj. m.in. na budowę budynku mieszkalnego,
3.inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, przestrzennego razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002r, ponadto zakończona została przed upływem trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i została potwierdzona określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego (...)
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego a rok , w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia podatnik dołącza oświadczenie, według określonego wzoru ( PIT-2K), o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od podatku,
6. odsetki będące przedmiotem odliczenia:
a/ zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawienia przez podmiot wymieniony w punkcie 2 ust.2 art. 26 cyt. ustawy,
b/ nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę odliczenia podatku,
c/ nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.podatnik lub jego małżonek nie korzystał z odliczenia od dochodu ( przychodu) lub podatku wydatków poniesionym na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na :
a/ zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b/ budowę budynku mieszkalnego,c/ wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d/ zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e/ nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f/ przebudowę strychu, suszarni lub przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g/ systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo- kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z przedstawionego przez Wnioskodawców stanu faktycznego wynika, że Państwo ... w latach 1992 -1997 korzystali z odliczeń od dochodu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na rozbudowę budynku mieszkalnego.

Tym samym Państwo ... nie spełniają warunku wynikającego z treści art. 26b ust. 2 pkt 7 lit."e" niezbędnego do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej, tj. z możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z budową budynku mieszkalnego.

Pragniemy również nadmienić, że Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 13 czerwca 2002r. Nr PB 5/IMD-033-154/02 wyjaśnia, że zwrot ulg budowlanych odliczonych na starych zasadach pozwala na skorzystanie z ulgi dotyczącej odsetek od kredytu, ponieważ w takim przypadku uznaje się, że podatnik nie korzystał z ulg mieszkaniowych.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

POUCZENIE:
Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14B § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 §2 pkt 1 cyt. ustawy).Zażalenie, zgodnie z przepisem art.222 w związku z art.239 cyt. ustawy, powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art.14b §5 ustawy Ordynacja podatkowa.
Otrzymują:1. Adresat 2. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie O/Z w Radomiu3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie4. a/a - 2 egz.