Pytanie:

Z uwagi na to, iż dochody uzyskane w wyniku wymiany jednej waluty na drugą po kursie ustalonym w momencie transakcji na giełdzie walutowej F. są dochodami z pochodnych instrumentów finansowych, to czy osiągnięte w ten sposób dochody, winny zostać opodatkowane jednolitą stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana zdaniem dochody uzyskane w wyniku wymiany jednej waluty na drugą po kursie ustalonym w momencie transakcji na giełdzie walutowej F. są dochodami z pochodnych instrumentów finansowych. Osiągnięte w ten sposób dochody, które nie zostały osiągnięte w wyniku wykonywania działalności gospodarczej winny zostać opodatkowane jednolitą stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zadaje Pan pytanie w jaki sposób należy określić przychody i koszty uzyskania przychodów w transakcjach na giełdzie walutowej F., w przypadku kiedy firmy inwestujące w Pana imieniu nie mają obowiązku przekazywania informacji PIT-8C z powodu ich zagranicznej rezydencji podatkowej.

Stoi Pan na stanowisku, iż może Pan samodzielnie określić przychody i koszty ich uzyskania na podstawie posiadanych dokumentów takich jak wydruk historii rachunku e-gold.com, z którego inwestowane były środki i na który otrzymywany był zysk. Do obliczenia przychodów i kosztów ich uzyskania stosowałby Pan następujące zasady:

- przychód i koszt uzyskania powstaje w momencie przeniesienia własności zbywanych pochodnych instrumentów, czyli w momencie wpływu środków ze sprzedaży na rachunek e-gold.com lub choćby powstania należności ze sprzedaży faktycznie jeszcze nie otrzymanej,

- przychody i koszty uzyskania są rozliczane w złotówkach w dniu ich zaistnienia według kursów średnich walut obcych NBP.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

W myśl z art. 17 ust. 1 pkt. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających.

Przez pochodne instrumenty finansowe zgodnie z art. 5a ust. 13 w/w ustawy rozumie się prawa, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe. Katalog pochodnych instrumentów finansowych wymieniony w tym przepisie jest otwarty. Tak więc pojęcie pochodne instrumenty finansowe obejmuje również transakcje polegające na wymianie waluty na inną po kursie w momencie transakcji dokonywane na międzynarodowym rynku walutowym F.

Art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych - od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W przypadku kiedy zagraniczny podmiot, który oferuje Panu dostęp do rynku F. nie ma obowiązku sporządzenia informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30 b ust. 2 ustawy (PIT 8C) winien Pan rozliczyć się na podstawie posiadanych dokumentów dotyczących osiągniętego w roku podatkowym przychodu i poniesionych kosztów uzyskania. Zapis historii rachunku bankowego, w przypadku kiedy zawiera dane pozwalające na określenie wysokości przychodu i kosztów jego uzyskania jest wystarczający do udokumentowania zawieranych na rynku F. transakcji.

Zgodnie z art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany w walucie obcej przelicza sie na złote według kursu z dnia otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik i mających zastosowanie przy kupnie. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4.

Przychody i koszty wyrażone w walutach obcych winien Pan przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu i uzyskania przychodu. Przychód oraz koszty uzyskania przychodu powstają w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych (art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub w momencie odpłatnego zbycia tego instrumentu (art. 23 ust. 1 pkt. 38a w/w ustawy).

W opisanej przez Pana sytuacji obliczenie wysokości przychodów, kosztów uzyskania i dochodu winien Pan dokonać na podstawie historii transakcji zawieranych na rynku F., z uwzględnieniem właściwych kursów walut z dnia uzyskania przychodu i poniesienia kosztu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.