Pytanie:

Czy można odliczyć od dochodu odsetki od kredytów zaciągniętych na remont budynku mieszkalnego, podczas gdy kwota uzyskanego kredytu przeznaczona została na inwestycję nadbudowy tego budynku ?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
(j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2007 roku, uzupełnionego pismem z dnia 05.02.2007 roku, o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 30.01.2007 roku do Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W przedmiotowym wniosku opisał Pan stan faktyczny, z którego wynika, że w dniu 26.08.2003 roku zawarł Pan z Bankiem PKO BP S.A umowę kredytu mieszkaniowego na kwotę 30.000,00 zł, z której wynika, iż kredyt ten przyznany został konkretnie na sfinansowanie remontu dachu domku jednorodzinnego. W miesiącu wrześniu rozpoczął Pan prace remontowe i otrzymał pierwszą transzę kredytu w wysokości 10.000,00 zł. W wyniku prowadzonych prac remontowych okazało się, iż z uwagi na zły stan techniczny dachu, kwota uzyskanego kredytu jest niewystarczająca. Po czym zasięgnął Pan opinii projektanta, zgodnie z którą lepszym rozwiązaniem od remontu dachu okazała się nadbudowa budynku wraz z poddaszem i dobudową klatki schodowej. W związku z przyjętym rozwiązaniem, zgodnie z wydaną opinią przez projektanta, został sporządzony projekt i kosztorys budowy. Następnie decyzją z dnia 28.10.2003 roku wydaną przez Starostę otrzymał Pan pozwolenie na budowę - nadbudowa poddasza nad piętrem budynku mieszkalnego jednorodzinnego z przeznaczeniem na mieszkanie. Po otrzymaniu powyższego zezwolenia, otrzymał Pan drugą transze pobranego kredytu w kwocie 20.000,00 zł. Po czym w dniu 21.11.2003 roku zawarł Pan z Bankiem PKO. S.A. kolejną umowę kredytu mieszkaniowego na kwotę 30.000,00 zł. Określonym w umowie przeznaczeniem udzielonego kredytu było sfinansowanie kosztów inwestycji polegającej na remoncie budynku mieszkalnego, jednakże kwota kredytu została wykorzystana na prowadzoną przez Pana inwestycję nadbudowy. W piśmie z dnia 05.02.2007 roku, będącym uzupełnieniem wniosku nadmienił Pan, iż zwrócił się do PKO BP S.A w sprawie wydania aneksów do przedmiotowych umów kredytowych.
W złożonym wniosku wyraża Pan pogląd, iż przysługuje mu prawo do ulgi z tytułu spłaty całości odsetek od zaciągniętych kredytów gdyż w wyniku przeprowadzonej inwestycji -nadbudowa piętra i poddasza powstał odrębny lokal mieszkalny spełniający wymogi określone prawem budowlanym i to właśnie na sfinansowanie takiej inwestycji środki finansowe uzyskane z obu kredytów, pomimo, iż z zawartych umów wynika, że kredyty zostały udzielone na remont budynku mieszkalnego, zostały w pełni wykorzystane, przy czym wykorzystanie tych środków odbywało się pod kontrolą i nadzorem kredytodawcy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że przedstawione przez Pana stanowisko jest nieprawidłowe i nie znajduje potwierdzenia w przytoczonych niżej przepisach prawa podatkowego.
Stosownie do przepisów art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 roku Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 roku, nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2027 r.
Stosownie do przepisów art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkaniowe lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Powyższe oznacza, że celem przeprowadzonej inwestycji nadbudowy, rozbudowy lub przebudowy winno być powstanie samodzielnego mieszkania spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego, a nie powiększenie powierzchni mieszkaniowej istniejącego już budynku mieszkalnego oraz poprawa istniejących warunków mieszkaniowych podatnika.
Warunki, które należy spełnić, aby skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu, zostały określone w art. 26b ust. 2 i 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że odliczenie, o którym wyżej mowa, stosuje się m. in. jeżeli kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1.
Powyższe wskazuje, że zawarta z kredytodawcą umowa musi być ujęta tak, aby wynikało z niej, że dotyczy jednej z inwestycji ujętych w art. 26b ust. 1 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym.
Wprawdzie dysponuje Pan pozwoleniem uprawniającym do prowadzenia inwestycji -nadbudowy poddasza nad piętrem budynku mieszkalnego z przeznaczeniem na mieszkanie, jednak warunkiem koniecznym do skorzystania z ulgi odsetkowej, jest również dysponowanie umową kredytową, która potwierdza udzielenie, przez podmiot uprawniony, kredytu przeznaczonego na tę inwestycję. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego kredyty otrzymane przez Pana w 2003 roku z Powszechnej Kasy Oszczędności BP S.A. zostały udzielone na inwestycję polegającą na remoncie budynku mieszkalnego.
Wobec powyższego nie został spełniony jeden z warunków koniecznych do skorzystania z możliwości odliczenia od dochodu zapłaconych odsetek od tych kredytów, określony w art. 26b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, tym samym spłacane przez Pana odsetki od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego nie mogą być odliczane w ramach tej ulgi podatkowej, stosownie do postanowień art. 26b ust. 1 ustawy.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z linią orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego, przepisy prawa podatkowego należy interpretować ściśle, zaś ich wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna. Wszelkiego rodzaju ulgi podatkowe mają charakter ściśle określony. Jest zasadą w prawie podatkowym, że wszystkie ulgi, zwolnienia czyli wyjątki stanowią pewien wyłom w ogólnej zasadzie podlegania wszystkich podatników tym samym obowiązkom, stąd muszą być stosowane i rozumiane tak jak ustawodawca literalnie określił.
Tym samym, samo twierdzenie Pana, iż uzyskany kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na nadbudowę, pomimo, iż takiego przeznaczenie nie wskazano w zawartych umowach kredytowych, nie stanowi przesłanki uprawniającej do skorzystania z ulgi odsetkowej.
Mając na uwadze ww. przepisy prawa oraz opisany przez Pana stan faktyczny należy stwierdzić, że w sytuacji gdy w zawartej umowy kredytu nie wynika wprost, iż przedmiotem kredytu jest sfinansowanie inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, podatnikowi nie przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia od dochodu zapłaconych odsetek od tych kredytów.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w piśmie z dnia 30.01.2007 roku, uzupełnionego pismem z dnia 05.02.2007 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia tego pisma.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.