Pytanie:

W wyniku błędu komputerowego programu płacowego w latach 2004 - 2006 zostały zaniżone składki na ubezpieczenie zdrowotne od wynagrodzenia pracowników. W dniu 02.02.2007 roku dokonano korekty do ZUS i wpłacono należne składki na ubezpieczenie zdrowotne. Składka została zapłacona przez płatnika poprzez pomniejszenie zadeklarowanej zaliczki na podatek dochodowy PIT-4 za luty 2007 roku, gdyż płatnik nie ma innej możliwości pozyskania środków na wymaganą wpłatę, ponieważ jest jednostką budżetową.Płatnik zwraca się z prośbą o wyjaśnienie następujących wątpliwości:Czy płatnik w przypadku dokonania w roku 2007 wpłaty zarówno zaległych jak i bieżących składek na ubezpieczenie zdrowotne powinień odliczyć powyższe składki wyłącznie od podatku za 2007 rok? Czy powinien dokonywać korekty deklaracji PIT-4 za okres 2004-2006 oraz informacji PIT-111 za w/w okres?

Kwestię powyżej opisaną regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. Nr 14 poz. 176 z późn.zm). W myśl art. 27 b ust.1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 roku o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. Nr 210, poz. 2135):
-opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
-pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
Zgodnie z zapisem art. 27 b ust. 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
Jeżeli przedmiotowe składki na ubezpieczenie zdrowotne zostały w bieżącym roku pobrane przez zakład pracy (płatnika), będzie możliwe ich odliczenie w bieżącym roku i wykazanie kwoty pobranej składki zdrowotnej do kwoty 7,75% podstawy opodatkowania.
W odniesieniu do deklaracji PIT-4 za okres 2004 - 2006 roku sporządzone przez płatnika deklaracje na zaliczkę miesięczną od dokonywanych wypłat wynagrodzeń za powyższy okres oraz sporządzone przez płatnika imienne informacje o uzyskanych dochodach oraz pobranych zaliczach na podatek dochodowy na formularzu - PIT-11 za 2004, 2005 ,2006 winny zawierać prawidłowe kwoty pobranych i podlegajacych odliczeniu (7,75 % podstawy wymiaru) składek na ubezpieczenie zdrowotne a także pobranych w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy.
Reasumując płatnik ma obowiązek w informacji PIT-11 za w/w okres wykazać zaistniały w trakcie roku podatkowego stan faktyczny i nie powinien składać korekt deklaracji PIT-4 za okres od 2004 do 2006 roku. Zatem organ podatkowy podziela stanowisko płatnika zawarte w przedmiotowym wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.