Pytanie:

Czy podatniczka będąca osobą niepełnosprawną ma prawo odliczyć wydatki na zakup notebooka w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

W dniu 14.03.2007 roku podatniczka złożyła w tutejszym Urzędzie wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w zakresie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ).

Wniosek dotyczy ustalenia, czy podatniczka, będąca osobą niepełnosprawną ma prawo odliczyć zakup notebooka w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz przedłożonych dokumentów ( orzeczenie o stopniu niepełnosprawności ) wynika, iż podatniczka posiada umiarkowany stopień niepełnosprawności z uwagi na schorzenie kręgosłupa. W 2006 roku podatniczka poniosła wydatek na zakup notebooka.

Przedmiotem zapytania podatniczki jest ustalenie, czy wydatek na zakup notebooka podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej dotyczącej zakupu i naprawy indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych do rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Podatniczka uważa, iż ze względu na swoją niepełnosprawność, może traktować notbook jako sprzęt ułatwiający wykonywanie czynności życiowych.

Organ podatkowy ocenia stanowisko podatniczki jako nieprawidłowe i stwierdza co następuje :

Stosownie do treści art.26 ust.1 pkt.6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm. ), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art.24 ust.3, art.28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art.9, art.24 ust.1, 2, 4, 4a-4e, ust.6 lub art.24b ust.1 i 2 lub art.25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osoba niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem określono w art.26 ust.7a cyt. ustawy.

Zgodnie z art.26 ust.7a pkt.3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w art.26 ust.1 pkt.6, uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Jednakże w myśl art. 26 ust.7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, o których mowa w ust.7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, PFRON lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Wysokość wydatków wymienione wyżej cele określone w ust.7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie - art.26 ust.7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art.26 ust.7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust.7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do powołanych powyżej przepisów prawa podatkowego o tym, czy dane urządzenie ułatwia wykonywanie czynności życiowych, decyduje lekarz specjalista. Należy jednak podkreślić, iż powyższe urządzenie powinno mieć cechy sprzętu o charakterze indywidualnym. Ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne.

Z uwagi na fakt, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej zasady równości obywateli w ponoszeniu ciężarów podatkowych, muszą być one stosowane w sposób ścisły.

Przedstawiając stan faktyczny sprawy podatniczka nie wskazała, czy zakupiony notebook jest urządzeniem niezbędnym w jej rehabilitacji, ewentualnie ułatwiającym wykonywanie przez nią czynności życiowych.

W związku z powyższym brak jest ustawowych przesłanek do zastosowania ulgi podatkowej związanej z zakupem notebooka.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko podatniczki w sprawie przedstawionej we wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.