Pytanie:

Czy odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup działki z rozpoczętą budową i jej dokończenie podlegają w całości odliczeniu od dochodu?

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika we wniosku z dnia 16.11.2006r., uzupełnionym w dniu 04.12.2006r. (data wpływu do tut. Organu) wynika, że zamierza Pan wspólnie z żoną zakupić działkę budowlaną z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego. Sprzedający jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Na moment zakupu dom będzie doprowadzony przez sprzedających do stanu surowego otwartego. Na ten cel zamierzają Państwo zaciągnąć w 2006r. w banku kredyt hipoteczny w walucie obcej.
Pana zapytanie dotyczy możliwości odliczenia całości odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup rozpoczętej budowy (bez wartości działki) oraz kontynuację budowy do zakończenia inwestycji w ramach limitu 189 000 zł.

Pana zdaniem odliczeniu podlegać będzie całość odsetek od kredytu w ramach limitu, z wyłączeniem wartości działki - zarówno związanych z zakupem od dotychczasowego właściciela rozpoczętej nieruchomości jak i dokończeniem budowy.

Stwierdzając, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe, tut. Organ oparł się na następującym stanie prawnym:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) z dniem 01.01.2007r. został uchylony przepis art. 26b.

Jednakże na podstawie art. 9 tej ustawy - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

W myśl art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2006r.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrz. ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z opisanego przez Pana stanu faktycznego wynika, że zamierza Pan wspólnie z żoną zakupić od osoby fizycznej działkę budowlaną z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego, którą zamierzacie Państwo kontynuować. Na ten cel zamierzacie zaciągnąć kredyt hipoteczny w walucie obcej. Notarialne przeniesienie własności nieruchomości nastąpi w 2006r. lub 2007r.

Z brzmienia cyt. wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczeniu od dochodu podlegają jedynie wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji, o której mowa w tym przepisie. Prawo do odliczenia odsetek związane jest więc z konkretną umową kredytu udzielonego na inwestycję mieszkaniową wymienioną w ust. 1 art. 26b.

Wśród tych inwestycji wymieniono m.in. budowę budynku mieszkalnego lub zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zauważyć należy, że w w/w przepisie jest mowa o wybudowanym budynku zakupionym od osoby prowadzącej działalność gospodarczą w tym zakresie lub od gminy.

Ponadto przepis art. 26b ust. 3 pkt 6 stanowi, że odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1.

Zatem odsetki od tej części kredytu, która zostanie przez Państwo przeznaczona na zakup działki z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego nie będą podlegały odliczeniu od dochodu ze względu na przeznaczenie kredytu na cele nie objęte przedmiotową ulgą.

Odliczeniu od podstawy opodatkowania w sytuacji przedstawionej przez Pana podlegałaby więc jedynie spłata odsetek od tej części kredytu, która zgodnie z umową kredytową będzie przeznaczona na dokończenie budowy budynku mieszkalnego, pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków przewidzianych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy mieć na uwadze, iż z umowy zawartej z kredytodawcą musi wynikać, że kredyt dotyczy jednej z inwestycji ujętych w art. 26b ust. 1 pkt 1-4, w Państwa przypadku - budowy budynku mieszkalnego.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 16.11.2006r., uzupełnionym w dniu 4.12.2006r. jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy - nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.