Pytanie:

Związane z możliwością korzystania z ulgi odsetkowej.

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 29 grudnia 2006 r. (data wpływu 2 stycznia 2007 r.) na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna z dnia 21 grudnia 2006 r. Nr I-415-35/03/06, odmawia zmiany w/w postanowienia.

Z dokumentacji podatkowej zgromadzonej w sprawie wynika, iż w dniu 21 listopada 2006 r. wystąpiła Pani do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, przed zawarciem związku małżeńskiego korzystała Pani z odpisów od podatku z tytułu ponoszonych wydatków na budowę domu. Po zawarciu związku małżeńskiego w 2005 r. zaciągnęła Pani wspólnie z mężem kredyt bankowy na dokończenie budowy domu. Pani mąż wcześniej nie korzystał z żadnych ulg budowlanych.
Na tle powyższego, powstały Pani wątpliwości, czy może Pani skorzystać z tzw. ulgi odsetkowej. W Pani ocenie, przysługuje Pani takie prawo.

Organ podatkowy pierwszej instancji w wydanym w dniu 21 grudnia 2006 r., postanowieniu Nr I-4115-35/03/06, nie podzielił stanowiska wyrażonego w złożonym wniosku uznając, iż w myśl przepisu art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przedmiotowe odliczenie stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z tzw. "dużej ulgi mieszkaniowej".

W dniu 2 stycznia 2007 r. (data wpływu) złożyła Pani zażalenie, w którym powołując się na publikację prasową, podtrzymała Pani swoje stanowisko, podnosząc jednocześnie, iż korzystając w latach 2002 - 2004 z ulgi budowlanej, wykorzystała ją Pani tylko w 21 procentach.

Po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego jeżeli uzna, że zażalenie podatnika zasługuje na uwzględnienie.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
W myśl art. 26 b ust. 1 tej ustawy, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z :

1) budową budynku mieszkalnego albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania, określone w przepisach prawa budowlanego.
Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnik może skorzystać w przypadku spełnienia wszystkich warunków wymienionych w art. 26b ust. 2 i 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym. Niespełnienie któregokolwiek z warunków, określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.
Przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym, stanowi, iżodliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b)budowę budynku mieszkalnego,

c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Z wyżej przytoczonych przepisów wynika zatem, iż uprawnienia do skorzystania z przedmiotowej ulgi będą miały osoby, które w latach ubiegłychnie korzystałyz tzw. dużej ulgi mieszkaniowej, czyli podatnicy, którzy wcześniej nie odliczali od dochodu lub podatku wydatków związanych z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych.
Użycie przez ustawodawcę w przepisie art. 26 ust. 2 pkt 7 ustawy podatkowej, spójnika"lub"wyraża alternatywę łączną czyli dopuszczającą możliwość współwystępowania sytuacji komunikowanych przez zdanie łączone tym spójnikiem. Odmienna wykładnia tego przepisu byłaby uprawniona wówczas, gdyby te dwa składniki zdania (podatnik i małżonek) były połączone spójnikiem "albo" oznaczającym alternatywę rozłączną, czyli odnoszącą się do możliwości wykluczających się. Zatem oznacza to, w przypadku małżonków, iż aby móc skorzystać z przedmiotowej ulgi, żaden z małżonków nie może korzystać z tzw. dużej ulgi budowlanej.
Z okoliczności opisanych przez Panią wynika, iż przed zawarciem związku małżeńskiegokorzystała Pani z odpisów od podatku z tytułu ponoszonych wydatków na budowę domu.Nie ulega zatem wątpliwości, że zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy podatkowej okoliczność ta pozbawia Panią oraz Pani męża prawa do skorzystania z odliczenia spłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.
Bez znaczenia pozostaje również fakt, iż do chwili likwidacji ulgi budowlanej wykorzystała ją Pani tylko w 21 procentach, bowiem w cytowanym wyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest okorzystaniua niewykorzystaniuulgi budowlanej.
W tym miejscu należy także dodatkowo podkreślić, iż w prawie podatkowym wszelkie ulgi, zwolnienia czy wyjątki od przyjętych reguł stanowią pewien wyłom w ogólnej zasadzie powszechności opodatkowania, stąd winny być stosowane i rozumiane literalnie. Niedopuszczalna jest zatem w omawianym zakresie wykładnia rozszerzająca/por. wyrok NSA z dnia 17 lipca 2002 r. sygn. akt I SA/Wr 469/00; wyrok NSA z dnia 19 lipca 2000 r. sygn. akt SA/Wr 2029/97/.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, iż brak jest podstaw do zmiany zaskarżonego postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna z dnia 21 grudnia 2006 r. Nr I-415-35/03/06.