Pytanie:

Art.26b ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz.U z 2000r Nr 14 poz. 176 ze zm), odliczanie od podstawy opodatkowania spłaconych odsetek od zaciągniętego kredytu zaciągniętego na zakup oraz przystosowanie lokalu niemieszkalnego na cele mieszkalne.

Pismem z dnia 20.11.2006r zwróciliście się Państwo z zapytaniem o ustalenie zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w październiku 2006 roku nabyliście wyodrębniony lokal w budynku koszarowym w xxxx, na zakup którego zaciągnęliście Państwo kredyt bankowy. Lokal ten został nabyty od Pani xxxxx, która zgodnie z pozwoleniem budowlanym dokonała wcześniej podziału budynku na lokale. Wyodrębnione powierzchnie znajdują się w stanie surowym, bez ścian działowych i wszelkich instalacji. W październiku 2006 uzyskaliście Państwo pozwolenie na roboty budowlane związane ze zmianą sposobu użytkowania budynku koszarowego na budynek mieszkalny w części dotyczącej lokalu mieszkalnego przez Was zakupionego. W związku z powyższym pytanie brzmi: czy zapłacone odsetki od zaciągniętego kredytu na zakup i remont lokalu można odliczyć od dochodu.

Analizując powyższą sprawę należy stwierdzić:

Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r Nr 14 poz. 176 ze zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2- 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:
1)budową budynku mieszkalnego, albo
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
W Państwa przypadku zakupiony lokal mieszkalny w budynku koszarowym nie można zakwalifikować do żadnej z trzech wyżej wymienionych sytuacji. Zakupiony budynek nie jest obiektem nowowybudowanym a jedynie poprzedni właściciel zmienił sposób jego użytkowania. Zatem odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu nie mogą stanowić podstawy odliczenia. Intencją ustawodawcy było przyznanie ulgi na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych z tytułu zakupu lokalu w nowowybudowanym budynku. W tym przypadku budynek już istniał, a zatem nie spełniał kryteriów tego przepisu.
Jak wspomniano wyżej, 31.10.2006r zostało przeniesione na Państwo pozwolenie na roboty budowlane związane ze zmianą sposobu użytkowania lokalu. Powyższa inwestycja również finansowana jest z zaciągniętego kredytu hipotecznego. Mając na uwadze cytowany wyżej przepis art. 26b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym, który brzmi, iż od podstawy obliczenia podatku (...) odlicza się (...) wydatki na spłatę odsetek od kredytu (...) związanych z nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową ( przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego, spłacone odsetki od tej części kredytu będą stanowiły podstawę do odliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że spłatę odsetek od udzielonego kredytu na zakup lokalu mieszkalnego nie będą Państwo mogli odliczyć od podstawy opodatkowania, natomiast część spłaconych odsetek od kredytu przeznaczonego na przystosowanie lokalu niemieszkanego na lokal mieszkalny będzie stanowić podstawę odliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy stwierdzić, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 OP.

Od niniejszego postanowienia na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity z 2005 Dz. U. Nr 8 poz.60 ze zm.) służy prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.