Pytanie:

- Czy spółka ma prawo do pomniejszania podstawy opodatkowania o wartość udziałów wniesionych do firmy w dniu zakładania spółki przez udziałowców? - Czy obowiązek zapłaty podatku i złożenia deklaracji PIT 8A ciąży na spółce w likwidacji, czy na każdym z udziałowców, którzy powinni zapłacić podatek i złożyć deklarację za siebie?

Prezentowane przez płatnika stanowisko, odnośnie kwoty stanowiącej podstawę obliczenia podatku jest błędne

Zgodnie z art. 272 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z póź. zm.) rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru. Podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli (art. 286 ustawy z dnia 15 września 2000r. ksh). Podatnik może zatem otrzymać środki trwałe i towary handlowe, które pozostaną po zaspokojeniu wierzycieli likwidowanej spółki.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, uważa się dywidendy lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również m.in. podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni). W myśl art. 24 ust. 5 pkt 3 powoływanej ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Oznacza to, że wartość środków otrzymanych przez wspólników, w związku z likwidacją spółki, będzie stanowić ich dochód (przychód) z kapitałów pieniężnych, którego nie pomniejsza się o koszty jego uzyskania. Ponadto art. 30a ust. 6 updof wyraźnie mówi, iż 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

W związku z powyższym, cała wartość majątku otrzymanego w wyniku likwidacji Spółki w likwidacji" będzie dochodem (przychodem) podatnika, od którego powinien on pobrać 19% podatek dochodowy (art. 30a ust. 1 pkt 4 updof). Przychód, uzyskany w związku z likwidacją w/w spółki winno się opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym, bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu (art. 30a ust. 6 updof). Płatnik jest obowiązany również na mocy art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 updof pobrać zryczałtowany podatek i odprowadzić go, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru - PIT-8A.