Pytanie:

W wyniku przekazania firmy w formie darowizny nie powstanie obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego - w momencie likwidacji działalności nie będzie już w niej żadnych składników majątkowych i remanent wyniesie zero.

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 24 ust 3, art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn.tekst Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz przepisów § 27 ust. 1, ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Obowiązek związany z remanentem likwidacyjnym nakłada na podatników przepis § 27 ust. 1 cytowanego rozporządzenia oraz art. 24 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którymi w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, podatnicy są obowiązani do sporządzenia spisu z natury, którym objąć należy również wyposażenie a dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, matriałów(surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu. Nie ustala się natomiast dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:
1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.
Jak wynika z powyższego, podatnik na dzień likwidacji ma zawsze obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego, jednak nie zawsze będzie on podlegał opodatkowaniu. Dochód ustalony z remanentu likwidacyjnego podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości 10%. Zgodnie z art. 44 ust. 4 wyżej powołanej ustawy, podatek od dochodu z likwidacji działalności gospodarczej jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany dołączyć do deklaracji PIT-5 spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będących środkami trwałymi, wycenionych według cen zakupu, a także załącznik PIT-5/X " Informacja o należnym zryczałtowanym podatku dochodowym". W świetle opisanego stanu faktycznego i prawnego należy stwierdzi, że podatnik jest zobowiązany do sporządzenia remanentu na dzień likwidacji działalności gospodarczej.W niniejszej sprawie nie występują przesłanki, o których mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powodujące brak obowiązku ustalenia dochodu na dzień likwidacji jednakże wartość remanentu likwidacyjnego będzie wynosić "0" - nie wystąpi zryczałtowany podatek dochodowy.
Niniejsza interpretacja:
dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.