Pytanie:

Czy darowizna na cel charytatywno-opiekuńczy przekazana w 2006 roku przez podatnika (osobę fizyczną) na rzecz ww Ośrodka podlega w całości (bez limitu) wyłączeniu z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Ze złożonego wniosku z dnia 31.08.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu 05.09.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika następujący stan faktyczny.

Zgromadzenie Sióstr Św. Feliksa z Kantalicjo z siedzibą w Przemyślu jest kościelną osobą prawną posiadającą osobowość prawną potwierdzoną dokumentem wymienionym w art. 72 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 29, poz. 154 ze zm.).

Ww Zgromadzenie jest organem prowadzącym "NASZ DOM" Ośrodek Pedagogiczno-Rehabilitacyjny im. Błogosławionej Marii Angeli w Gębicach, który jest jednostką lokalną utworzoną przez Zgromadzenie Sióstr Felicjanek, działającą w woj. Wielkopolskim.

Zgodnie z § 29 statutu Ośrodka Pedagogiczno-Rehablilitacyjnego, Zgromadzenie Sióstr Felicjanek prowadzące placówkę oraz sama placówka mają prawo do uzyskiwania dodatkowych środków na działalność charytatywną placówki oraz dla poszczególnych ubogich wychowanek - na zasadach przewidzianych w art. 55 ust. 3 ww ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego oraz innych przepisach prawnych dotyczących darowizn na cele oświatowe i opiekuńczo-wychowawcze.

Podatnik uważa, że stosownie do uregulowań zawartych w art. 55 ust. 7 wymienionej ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej przekazana na rzecz placówki "NASZ DOM? Ośrodek Pedagogiczno-Rehabilitacyjny darowizna na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą, podlega wyłączeniu - bez limitu - z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatnik formułując swoje stanowisko informuje, że ww Ośrodek zobowiązał się do przedstawienia darczyńcy sprawozdania o przeznaczeniu darowizny w ciągu dwóch lat od jej otrzymania..

Uregulowanie zawarte w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stwarza możliwość obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym poprzez odliczenie od dochodu darowizn na cele :

a) określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 z późn. zm.) organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, realizującym te cele,

b) kultu religijnego

- w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu

Zgodnie z art. 26 ust. 6a ww ustawy o podatku dochodowym od osób za darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt 9, oraz darowizny odliczane na podstawie odrębnych ustaw nie uważa się wpłat, o które zmniejsza się podatek zgodnie z art. 27d lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 14a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W systemie podatkowym, poza możliwością odliczenia darowizn wskazanych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje możliwość odliczenia darowizn, które nie są ograniczone limitem. Podstawę tego typu odliczenia stanowią przepisy tzw. ustaw kościelnych, czyli ustaw o stosunku państwa do poszczególnych kościołów . Przepisy ustawy o stosunku Państwa do Kościoła - w części dotyczącej darowizn na działalność charytatywno - opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne są przepisami szczególnymi w odniesieniu do regulacji zawartej w ww art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

W myśl art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz. 154 z późn. zm.), darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz - w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny - sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność.

Jednakże należy pamiętać, iż zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku w przypadku odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.
Zatem koniecznym do spełnienia warunkiem wyłączenia darowizny pieniężnej z podstawy opodatkowania jest dokonanie wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego z przeznaczeniem na działalność charytatywno-opiekuńczą Kościoła oraz spełnienie przez darczyńcę łącznie dwóch przesłanek, tj. posiadanie pokwitowania odbioru darowizny oraz sprawozdania dotyczącego jej przeznaczenia.

Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9 oraz wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę i adres (art. 26 ust. 6b ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując w opisanym stanie faktycznym i prawnym przekazana darowizna na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą będzie podlegała odliczeniu od dochodu (bez limitu) w granicach faktycznie poniesionych wydatków.

Zatem przedstawione przez wnioskodawcę stanowisko uznaje się za prawidłowe.

Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.