Pytanie:

Czy na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje podatnikowi odliczenie, od podstawy obliczenia podatku, faktycznie poniesionych w roku podatkowym, wydatków na spłatę odsetek od kredytu, którym spłacił kredyt udzielony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2003 roku zaciągnięto kredyt na budowę i zakup lokalu mieszkalnego. Z uwagi na ogólny spadek wysokości oprocentowania kredytów mieszkaniowych, podatnik chce dokonać zmiany banku, który udziela mu kredytu. Zmiana taka wiąże się z koniecznością spłaty kredytu udzielonego przez obecny bank, kredytem uzyskanym w innym banku. Kredyt w nowym banku będzie przeznaczony na spłatę kredytu w dotychczasowym banku. Po udzieleniu kredytu w nowym banku, obciążenie prawa własności lokalu (tego samego, którego własność jest obciążona hipoteką na rzecz banku, w którym obecnie zaciągnięto kredyt) hipoteką nastąpi na rzecz nowego banku.

Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku przeznaczenia kredytu w nowym banku na spłatę kredytu w dotychczasowym banku, cel kredytu - zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika, poprzez sfinansowanie nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego - nie ulega zmianie. Wobec powyższego podatnik uważa, że przysługuje mu odliczenie, od podstawy obliczenia podatku, faktycznie poniesionych w roku podatkowym, wydatków na spłatę odsetek od kredytu, którym spłacił kredyt udzielony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowymod osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowina sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: 1) budową budynku mieszkalnego albo; 2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku albo; 3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej albo; 4) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia mieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do treści art. 26b ust. 2 pkt.2 ww. ustawy odliczenie o którym mowaw ust. 1 stosuje się jeżeli kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo- kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika,że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1. Zatem prawo do odliczeń daje zaciągnięcie kredytu (pożyczki) na ściśle określone inwestycje mieszkaniowe.

Przesłanką zaciągnięcia "drugiego" kredytu przez podatnika będzie spłata zobowiązania wobec pierwszego banku, który udzielił kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie jego potrzeb mieszkaniowych. Zaciągnięcie kredytu w nowym banku wiąże sięz zawarciem nowej umowy kredytowej, zgodnie z którą, jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, środki pozostawione do dyspozycji podatnika przeznaczone są na spłatę zadłużenia wobec innego banku, a nie na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W świetle powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłata odsetek od kredytu przeznaczonego na refinansowanie innego kredytu nie wypełnia przesłanek określonych w art. 26b ust. 1 i 2 ww. ustawy. Odsetki od kredytu wykorzystanego na innecele mieszkaniowe niż wyżej wskazane, nie są objęte ulgą podatkową. Zatem nie jest możliwe odliczenie od postawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętegow innym banku (na korzystniejszych warunkach finansowych), w celu spłacenia istniejącej wierzytelności kredytowej, którą zaciągnięto na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawionystan faktyczny, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko wyrażone we wnioskuza nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionegoprzez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.