Pytanie:

Czy wniesienie mieszkań w związku z którymi małżonkowie korzystali z ulgi na wynajem, do spółki cywilnej założonej przez małżonków będzie stanowiło zbycie tych lokali?

W związku ze zmianą zasad rejestrowania firm, małżonkowie założyli spółkę cywilną, w której udziały każdego z nich wynoszą po 50%.

Z dniem 01.01.2006r. do utworzonej spółki cywilnej podatnicy wnieśli aportem ww. mieszkania.

Podatnicy pytają, czy wniesienie mieszkań (w związku z którymi korzystali z ulgi na budowę) do spółki cywilnej, której są współwłaścicielami stanowi zbycie ww. lokali?

Podatnicy uważają, iż nie nastąpiło zbycie tych lokali, gdyż nie zmienił się ich właściciel i nadal stanowią współwłasność łączną małżonków.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy podatkowe:

Stosownie do treści przepisów art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001r. podstawę obliczenia podatku z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28 - 30, stanowi dochód ustalony zgodnie art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4 -7 lub art. 25, po odliczeniu kwot:

• wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. Za lokale przeznaczone na wynajem nie uważa się lokali mieszkalnych wynajętych osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 13 ustawy z dnia 9 listopada 2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104 poz. 1104) podatnikom którzy przed dniem 1 stycznia 2001r. ponieśli wydatki na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz wydatki na zakup działki pod budowę tego budynku i nabyli prawo do odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001r. i po tym dniu dokonali dalszych wydatków na zakup tej działki lub udziału we współwłasności tej działki oraz na budowę tego budynku, przysługuje prawo do odliczenia, na zasadach określonych w tej ustawie, wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 2001r. do dnia 31 grudnia 2003r.

W myśl postanowień art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 9 listopada 2000r. w przypadku zaistnienia okoliczności o których mowa w art. 26 ust. 10 ustawy, wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001, stosuje się przepisy art. 26 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które regulują sytuacje, w których podatnik traci prawo do ulgi z tytułu budowy budynku lub lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na wynajem.

Zgodnie z tym przepisem, jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku, z budową którego dokonano odliczeń na podstawie ust. 1 pkt 8:

1. nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2. wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3. dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy lub przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela,
4. zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku

- podatnik jest obowiązany doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadające na ten budynek lub lokal.

Wyżej wymienione okoliczności są jedynymi, które powodują utratę przez podatnika prawa do ulgi podatkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnicy jako małżonkowie (bez rozdzielności majątkowej) zakupili do majątku wspólnego mieszkania z przeznaczeniem na wynajem. Zgodnie z art. 196 §2 kodeksu cywilnego zakup nieruchomości przez małżonków pozostających we wspólności małżeńskiej ustawowej powoduje powstanie współwłasności łącznej.

Zawarcie przez małżonków spółki cywilnej nie zmienia ustroju majątkowego małżonków. Tym samym wniesienie przedmiotowych nieruchomości do spółki cywilnej jako aportu nie będzie powodować żadnych zmian w zakresie współwłasności łącznej, ponieważ nieruchomości te są już przedmiotem współwłasności łącznej z racji zakupu ich przez małżonków, posiadających wspólność małżeńską majątkową. W tej sytuacji nie zachodzi przeniesienie własności nieruchomości z uwagi na tożsamość przedmiotową i podmiotową.

Wobec powyższego, jeżeli w wyniku wprowadzenia ww. mieszkań do majątku spółki cywilnej nie zajdą przesłanki określone w w/cyt. przepisie art. 26 ust.10 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2001r., podatnicy nie tracą prawa do ulgi.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego w Słupsku podziela stanowisko podatników, iż wniesienie do utworzonej przez małżonków spółki cywilnej mieszkań z przeznaczeniem na wynajem, nie będzie stanowiło ich zbycia.