Pytanie:

Czy na podstawie przepisu art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej jako spadkobierczyni po zmarłym mężu będąc wyznaczoną w testamencie do dziedziczenia jego przedsiębiorstwa i kontynuując prowadzenie działalności gospodarczej spadkodawcy, jestem uprawniona do przejęcia po spadkodawcy jego praw o charakterze niemajątkowym ( związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą ) a w tym prawa do opodatkowania podatkiem liniowym 19 % wg zasad określonych przepisem art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskiem z dnia 15 maja 2006 r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald z prośbą o wydanie interpretacji w kwestii:

- czy na podstawie przepisu art.97 § 2 Ordynacji podatkowej pytającej jako spadkobierczyni po zmarłym mężu będącej wyznaczoną w testamencie do dziedziczenia jego przedsiębiorstwa i kontynuującej prowadzenie działalności gospodarczej spadkodawcy, przysługuje uprawnienie do przejęcia po spadkodawcy jego praw o charakterze niemajątkowym( związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą ), a w tym prawa do opodatkowania podatkiem liniowym 19 % wg zasad określonych przepisem art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Z wniosku pytającej wynika, że zmarły współmałżonek pozostawił testament, w którym określił krąg spadkobierców, w tym jego ostatnią wolą było również to, aby wnioskodawczyni odziedziczyła całość przedsiębiorstwa prowadzonego przez spadkodawcę. W marcu 2006r. w sprawie złożony został we właściwym Sądzie Rejonowym wnioseko stwierdzenie nabycia spadku. Krąg spadkobierców obejmuje 6 osób łączniez wnioskodawczynią - w tym 3 osoby małoletnie.

Zdaniem pytającej na podstawie przepisu art. 97 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa prawa spadkodawcy o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą przechodzą na wnioskodawczynię jako spadkobiercę, która prowadzi tę działalność na rachunek własny, a w związku z tym nabywa po spadkodawcy uprawnienie do podatku liniowego w wysokości 19 %, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia, że w sprawie zastosowanie będą miały poniżej opisane przepisy prawne:

- art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami ) zgodnie z którym: spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.§ 2. Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

- art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami ), zgodnie z którym: podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodówz pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

- art. 30c. ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, zgodnie z którym: podatek dochodowyod dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Powołana wyżej treść art.97 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wprowadza do zakresu przepisów podatkowego prawa materialnego - w tym i podatku dochodowego od osób fizycznych - ogólną zasadę sukcesji praw spadkodawcy o charakterze niemajątkowym powiązanych z prowadzoną przez spadkodawcę działalnością gospodarczą, przy czym sukcesja ta ma charakter warunkowy, bowiem uzależniona jest od spełnienia przez spadkobiercę przesłanki koniecznej tj. warunku dalszego prowadzenia tej działalności gospodarczej na rachunek spadkobiercy.

Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie pytająca ma status spadkobiercy ( należy zaznaczyć, że dla potrzeb sukcesji praw przewidzianych w przepisach prawa podatkowego przymiot spadkobiercy nie jest bezpośrednio zależny od legitymowania się przez niego postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku ) i będzie podmiotem kontynuującym działalność gospodarczą spadkodawcy na swój rachunek, uprawnienia o charakterze niemajątkowym spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą będą przedmiotem sukcesji spadkobiercy, a zatem przejdą na pytającą.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia jednocześnie, że uprawnienie wynikające z treści art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmujące możliwość rozliczania podatku od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej według stawki 19 % podstawy obliczenia podatku przez osoby o których mowa w art. 9a ust.2 ustawy, ma charakter niemajątkowy ( istotą tego uprawnienia jest bowiem wybór i możliwość zastosowania określonej formy opodatkowania podatkiem dochodowym ), a zatem będzie ono przedmiotem sukcesji na podstawie art.97 § 2 Ordynacji podatkowej spadkobiercy, jest także uprawnieniem ściśle powiązanym z prowadzoną działalnością gospodarczą spadkodawcy.

Mając na uwadze powyższe tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko pytającej wyrażone we wniosku z dnia 15 maja 2006 r. jako prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald zauważa, że sukcesja wynikająca z art.97 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa obejmuje wyłącznie prawao charakterze niemajątkowym związane z prowadzoną działalnością gospodarczą spadkodawcy, które były mu należne, a zatem zostały nabyte przez niego z dochowaniem odpowiednich warunków wynikających z przepisów prawa podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.Traci swą ważność w przypadku jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz w przypadku zmiany stanu faktycznego i prawnego po dniu jej wydania.

Zgodnie z przepisem art. 14 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.