Pytanie:

Czy poniesione w roku 2005 wydatki na przebudowę infrastruktury CO oraz docieplenie stanowią podstawę do dokonania odliczeń od podatku w ramach ulgi remontowej ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 14 marca 2006r. i uzupełnionym w dniu 15 marca 2006r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dot. "ulgi remontowej".

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 14 marca 2006r. został przez Pana złożony w tutejszym organie wniosek, uzupełniony w dniu 15 marca 2006r. m.in. w sprawie wyjaśnienia, czy poniesione przez Pana w roku 2005 wydatki na przebudowę infrastruktury CO oraz docieplenie stanowią podstawę do dokonania odliczeń od podatku w ramach ulgi remontowej.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Po próbnym skorzystaniu z systemu CO stwierdził Pan, iż system ten, ze względu na zbyt drogą eksploatację nie spełnia Pana potrzeb. Po odbiorze technicznym nowo wybudowanego budynku, zlecił Pan modernizację systemu CO . Dodatkowo poniósł Pan nakłady na materiały dociepleniowe (wełnę mineralną).

Pana wątpliwości budzi możliwość skorzystania, w związku z opisanymi powyżej wydatkami, z ulgi remontowej.

Według Pana oceny "ponieważ nakłady poniesione zostały po odbiorze technicznym budynku, przed końcem roku 2005, i dotyczyły urządzeń instalacji CO gazowej w budynku mieszkalnym ich limit nie może przekroczyć kwoty 6615 PLN".

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w roku 2003, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i 45 ust. 3a pkt 1 tejże ustawy.

Zgodnie z wyżej wymienionym art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w roku 2003 ) - "podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego".

Przy dokonywaniu odliczeń od podatku z tytułu poniesionych wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego należy pamiętać, że:

- zmniejszenie podatku może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku okresu trzyletniego (2003-2005) wynosi co najmniej 567,00 zł. (art. 27a ust. 5 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w roku 2003);

- kwota, o którą zmniejsza się podatek wynosi 19% z kwoty faktycznie poniesionych wydatków nie więcej niż limit określony w art. 27a ust. 3 pkt 2 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w przypadku remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego odliczenie w latach 2003-2005 nie może przekroczyć kwoty 5.670,00 zł.;

- jeżeli podatnik dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limit odliczeń (5.670,00 zł) wysokość odliczeń podwyższa się o kwotę 945,00 zł. (art. 27a ust. 4 wyżej wymienionej ustawy);

- wskazane powyżej limity dotyczą łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację (art. 27a ust. 10 wyżej wymienionej ustawy);

- wysokość poniesionych wydatków ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej (art. 27a ust. 6 pkt 1 w/w ustawy).

- rodzaje wydatków, o które zmniejsza się podatek dochodowy określone zostały w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w rozporządzeniu z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Wprawdzie powołane powyżej rozporządzenie utraciło moc prawną z dniem 30 czerwca 2004r., nie mniej jednak, w celu kontroli prawidłowości dokonywanych przez podatników odliczeń - zdaniem tutejszego organu - należałoby się nim nadal posiłkować.

Przez remont i modernizację należy rozumieć prace polegające na wymianie, naprawie, uzupełnieniu, zmianie-przebudowie elementów lokalu lub budynku mieszkalnego w celu przywrócenia lub poprawy ich stanu pod względem użytkowym i technicznym, przy zastosowaniu odpowiednich materiałów i urządzeń. W wykazach robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego stanowiących załączniki do wyżej wymienionego rozporządzenia ustawodawca wskazał na:

- remont lub modernizację elementów konstrukcyjnych budynku lub ich części, dotyczące docieplenia stropów i stropodachów

- remont lub modernizację elewacji budynku obejmujące docieplenie ścian budynku.

Natomiast przez remont i modernizację budynku mieszkalnego w zakresie instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych uważa się m.in. wykonanie instalacji gazowej.

Uwzględniając zapis ww. przepisów, stwierdzić należy, że wydatki związane z modernizacją systemu gazowego CO oraz dociepleniem zajmowanego przez Pana na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego, stanowią podstawę do dokonania odliczeń od podatku w ramach "ulgi remontowej".

W przedstawionym przez Pana stanie faktycznym limit przysługującej ulgi, o której mowa wynosi 6.615,00 zł.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie, w części dot. "ulgi remontowej" - za prawidłowe.