Pytanie:

Czy mogę w roku 2005 skorzystać z odliczenia od dochodu z tytułu tzw. "ulgi odsetkowej" ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 14 marca 2006r. i uzupełnionym w dniu 15 marca 2006r. wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dotyczącej "ulgi odsetkowej".

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 14 marca 2006r. został przez Pana złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek, uzupełniony w dniu 15 marca 2006r. m.in. w sprawie wyjaśnienia zasad korzystania z "ulgi odsetkowej".

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W roku 2005 zamierza Pan po raz pierwszy dokonać odliczeń z tytułu spłaty odsetek od uzyskanego w 2004 roku kredytu hipotecznego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Budowa budynku mieszkalnego, na sfinansowanie której zaciągnął Pan kredyt została rozpoczęta w roku 2004. Przed otrzymaniem pozwolenia na budowę, ze względu na rosnące ceny materiałów budowlanych na początku roku rozpoczął Pan gromadzenie materiałów budowlanych finansując je innymi formami kredytowania, które to spłacił Pan po otrzymaniu kredytu hipotecznego.

Inwestycja związana z budową budynku mieszkalnego została zakończona przed końcem 2005 roku, co zostało potwierdzone odbiorem technicznym budynku.

W latach poprzednich nie korzystał Pan z odliczeń z tytułu tzw. "dużej ulgi budowlanej". Z ulgi tej nie korzystała również Pana żona.

Pana wątpliwości budzi możliwość skorzystania z ulgi związanej ze spłatą odsetek od kredytu i sposób wypełnienia zeznania podatkowego.

Według Pana oceny - ustawa nie wiąże nakładów poniesionych na budowę z datą ich pozyskania tylko z celem, w polu 32 i 33 PIT-2K można uwzględnić wydatki poniesione w roku 2004 związane jednoznacznie z budową również te poniesione przed otrzymaniem pozwolenia na budowę i kredytu hipotecznego na ten cel.

W informacji PIT/D stanowiącej załącznik do zeznania podatkowego za rok 2005, w polu 27, 29 należy uwzględnić pełną kwotę poniesionych odsetek potwierdzoną pisemnie przez uprawniony do tego podmiot, w przypadku dokonania pierwszy raz odpisu z tytułu ulgi odsetkowej należy uwzględnić poniesione koszty od rozpoczęcia okresu kredytowania.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a §1 i 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji :

Stosownie do art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) "od podstawy obliczenia podatku (...) odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi (...) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego."

Omawiane odliczenie stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 26b ust. 2-4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednym z nich jest zastrzeżenie wymienione w art. 26b ust. 2 pkt 5 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołany powyżej przepis stanowi, że przedmiotowe odliczenie stosuje się "jeżeli do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia , o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku".

Wzór oświadczenia, o którym mowa (PIT-2K) został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2001r. w sprawie wzoru oświadczenia o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (Dz. U. z 2002r. Nr 4, poz. 40).

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do zapytania zawartego w przedmiotowym wniosku, w części dotyczącej "ulgi odsetkowej", stwierdzić należy, że :

Pana wątpliwości budzi możliwość skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej" w sytuacji, gdy zaciągnięty kredyt na budowę budynku mieszkalnego przeznaczył Pan na spłatę zobowiązań powstałych w związku z zakupem materiałów budowlanych, a zakup ten został dokonany przed uzyskaniem pozwolenia na budowę oraz przed otrzymaniem kredytu hipotecznego.

Wyjaśniając Pana wątpliwości związane ze sposobem wypełnienia załączników do zeznania podatkowego za rok 2005 (PIT-37), tj. oświadczenia według wzoru PIT-2K oraz informacji według wzoru PIT/D informuję, że:

Oświadczenie PIT-2K nie zawiera pozycji dotyczącej kwoty spłaconych odsetek od kredytu, przypadających do odliczenia od dochodu. Dotyczy ono wyłącznie wysokości ponoszonych wydatków związanych z inwestycją finansowaną (w części lub w całości) kredytem lub pożyczką. W oświadczeniu powyższym należy wykazać :

1). w poz. 32 - łączną kwotę wszystkich poniesionych wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego, tj.

- wydatki poniesione przed, jak i po zaciągnięciu kredytu hipotecznego,

- wydatki udokumentowane dowodami ich poniesienia (m.in. fakturami VAT), jak i wydatki które nie zostały udokumentowane

2). w poz. 33 - kwotę wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego (poniesionych zarówno przed uzyskaniem kredytu, jak i po jego otrzymaniu lecz tylko tych, które zostały udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku

Natomiast kwotę przysługującego odliczenia od dochodu z tytułu faktycznie zapłaconych w latach 2004-2005 odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego należy wykazać w poz. 27 i 29 informacji o odliczeniu wydatków mieszkaniowych (PIT/D), stanowiącej załącznik do zeznania podatkowego.

Kwotę zapłaconych odsetek przypadającą do odliczenia od dochodu należy następnie wykazać w pozycji 93 zeznania podatkowego według wzoru PIT-37.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie będącej przedmiotem zapytania, w części dot. "ulgi odsetkowej" - za prawidłowe.