Pytanie:

Z jakich ulg można skorzystać w przypadku zaciągnięcia kredytu hipotecznego na zakup i rozbudowę budynku mieszkalnego?

Odnosząc się do powyższego stanowiska tut. organ stwierdza, co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że inwestycja mieszkaniowa małżonków i związana była z zakupem rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego oraz kontynuacją budowy tego domu. W związku z zaciągniętym w banku kredytem hipotecznym od podstawy obliczenia podatku, stosownie do treści art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 z zastrzeżeniem ust. 2-4 podatnikom przysługuje prawo do odliczenia faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na sfinansowanie inwestycji, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

1)budową budynku mieszkalnego,
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od pożyczki, jakie przysługuje od 1.01.2002 roku jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonego przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotu odliczenia.

Zasady i warunki dokonywania wyżej wymienionych odliczeń zawiera art. 26b ust 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedmiotowej ulgi może skorzystać podatnik, o ile on lub jego współmałżonek nie korzystali z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe poniesionych na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż inwestycja podatników związana była z zakupem na rynku wtórnym rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego oraz kontynuacją budowy tego budynku. Zatem w tym przypadku odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu w części przypadającej na budowę budynku mieszkalnego, przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków nałożonych przez ustawodawcę.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystywane na zakup nieruchomości w budowie. W przypadku wykorzystania kredytu na cele mieszkaniowe tj. zakupu nieruchomości w budowie oraz na pokrycie kosztów budowy odliczeniu od dochodu podlega tylko kwota zapłaconych odsetek od kredytu przeznaczonych na pokrycie kosztów budowy. W tym celu należy wyliczyć proporcję, w jakiej wydatki związane z kosztem budowy pozostają do wydatków na nabycie nieruchomości. Odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej będzie podlegała jedynie kwota odsetek od tej części kredytu, którą podatnik przeznaczył na budowę.

Na podstawie art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r., podatnikom przysługuje prawo zmniejszenia podatku dochodowego, jeżeli ponieśli w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone m.in. na remont i modernizację, zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, budynku mieszkalnego. Z przestawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że budowa jest w stanie surowym zamkniętym Natomiast remont budynku może być przeprowadzony po uprzednim jego wybudowaniu. Nie można bowiem remontować czegoś co nie zostało jeszcze wybudowane. Powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w przepisach prawa budowlanego jak i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych na gruncie, których pojęcie budowy występuje niezależnie od pojęcia remontu. Tym samym do czasu zakończenia, zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie, procesu inwestycyjnego polegającego na budowie budynku mieszkalnego, nie mamy do czynienia z jego remontem. W związku z czym, wydatki mieszkaniowe poniesione na rzecz tego budynku do czasu zakończenia jego budowy nie mogą być odliczane w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.