Pytanie:

Czy po dacie podpisania oświadczenia o odbiorze lokalu mieszkalnego można korzystać z ulgi z tytułu remontu i modernizacji lokalu oraz z ulgi odsetkowej za 2005 rok, jeśli na zakup lokalu kredyt w banku zaciągnięty został w maju 2005 roku.

Stoi Pani na stanowisku, iż po dacie podpisania oświadczenia o odbiorze lokalu mieszkalnego ma prawo do korzystania z ulgi z tytułu remontu i modernizacji tego lokalu oraz może skorzystać z ulgi odsetkowej za 2005 rok, jeśli na zakup lokalu kredyt w banku zaciągnięty został w maju 2005 roku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Jak wynika z powyższego, jednym z warunków pomniejszenia podatku z tytułu remontu i modernizacji jest posiadanie tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego. Za tytuł prawny uważa się m. in.:

1)własność,

2)umowę użyczenia

3)umowę najmu lub dzierżawy,

4)inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego, np. umowa o budowę lokalu mieszkalnego, z której wynika postanowienie o udostępnieniu podatnikowi lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem na jego rzecz odrębnej własności lokalu.

Szczegółowy wykaz robót objętych ulgą zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. (Dz. U. Nr 156, poz. 788) w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy.

W związku z powyższym przyjąć należy, iż z chwilą podpisania stosownego dokumentu odbioru lokalu, podatnikowi będzie przysługiwało prawo do ulgi z tytułu wydatków ponoszonych na modernizację zakupionego lokalu, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych przepisami.

Natomiast warunki, zasady i limity odliczenia "ulgi odsetkowej" zostały określone w art. 26b ust. 2 do ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli inwestycja mieszkaniowa dotyczy budynku lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. Odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek, zgodnie z art. 26b ust. 5 i 6, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, a odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

W związku z faktem, iż przewidywany termin sporządzenia aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia prawa własności wybudowanego przez developera lokalu mieszkalnego nastąpi w 2006 roku, a zatem nie został spełniony jeden z warunków określonych w przepisie art.26b ust.2 pkt 4 cyt. ustawy podatnik nie nabył uprawnienia do odliczenia od podstawy opodatkowania, w zeznaniu podatkowym za 2005 roku, odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Będzie je można zacząć odliczać dopiero w zeznaniu rocznym za 2006 rok.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86 poz. 960 ze zm./ wniesienie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł oraz od załączników po 0,50 gr.