Pytanie:

Czy wydatkowanie wycofanych z kasy mieszkaniowej środków pieniężnych na spłatę kredytu zaciągniętego za zakup gruntu warunkuje zachowanie prawa do ulgi ?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09.02.2006 roku, uzupełnionym pismem z dnia 15.02.2006 roku, o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zasad i celów wydatkowania wycofanych środków z kasy mieszkaniowej, warunkujących zachowanie prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Pismem z dnia 09.02.2006 roku, które zostało uzupełnione w dniu 15.02.2006 roku, zwrócił się Pan do Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy wycofane oszczędności z Kasy Mieszkaniowej przeznaczy Pan w części na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup działki pod budowę budynku mieszkalnego, która w chwili zakupu posiadała status działki rolnej. Zdaniem Pana powyższe nie spowoduje utraty prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, gdyż w chwili zakupu teren zakupionej działki, zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania gminy, przeznaczony był pod zabudowę mieszkaniową. Ponadto stoi Pan na stanowisku, że by zachować prawo do ulgi wycofane oszczędności należy wydatkować w kwocie wcześniej odliczonej, do końca roku, w którym je wypłacono, przy czym sposób udokumentowania poniesionych wydatków jest obojętny.
Mając na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Pana w sprawie jest nieprawidłowe, co znajduje potwierdzenie w przytoczonych niżej przepisach prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 roku, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę ? do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty odliczone z tego tytułu.
Przepis ten ma także zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 roku, jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r., Nr 134, poz. 1509).
Podatnik, który korzystał z ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej, aby nie utracić prawa do dokonanych z tego tytułu odliczeń, oszczędności wycofane po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania winien wydatkować zgodnie z celami systematycznego oszczędzania do końca roku, w którym nastąpiło ich wycofanie.
Cele systematycznego oszczędzania definiuje art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r., Nr 98, poz. 1070 ze zm.), zgodnie z którym celami mieszkaniowymi, o których mowa wyżej, są cele służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy na:
1) nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3) remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4) spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.
Z cytowanych przepisów wynika więc, iż aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej należy przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki do końca roku, w którym nastąpiło ich wycofanie na co najmniej jeden z ww. celów mieszkaniowych, wśród których nie wymieniono jednak spłaty kredytu bankowego zaciągniętego na zakup działki.
W sytuacji zatem wydatkowania przez Pana wycofanych oszczędności na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup działki (bez względu na status tej działki) należy uznać, że nie zostanie zrealizowany cel mieszkaniowy określony w cytowanym wyżej art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. W konsekwencji więc powstanie obowiązek wynikający z art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprowadzający się do konieczności doliczenia do dochodu lub podatku należnego za rok, w którym wycofano oszczędności, odpowiednio kwot uprzednio odliczonych od dochodu lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na oszczędzanie w kasie mieszkaniowej.
Jeżeli natomiast pozostałe, wycofane z kasy mieszkaniowej środki zostaną wydatkowane zgodnie z wyżej wymienionymi zasadami tj. z uwzględnieniem wskazanych celów systematycznego oszczędzania i określonego terminu wydatkowania, wówczas nie utraci Pan prawa do części dokonanych z tego tytułu odliczeń, proporcjonalnej do udziału tych wydatków w wycofanej kwocie oszczędności. Ponadto należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują w jaki sposób udokumentować poniesione wydatki na ww. cele mieszkaniowe. Dlatego też uznać należy, że wystarczającym dowodem w tym wypadku będzie dowód potwierdzający kwotę, termin oraz cel wydatku.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w piśmie z dnia 09.02.2006 roku oraz piśmie uzupełniającym z dnia 15.02.2006 roku i dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.