Pytanie:

Czy istnieje obowiązek doliczenia do podatku otrzymanego zwrotu ze spółdzielni mieszkaniowej w sytuacji wycofania wkładu spółdzielczego poprzez przeksięgowanie go, w ramach rozliczeń transakcji zamiany mieszkań na rzecz osoby, z którą zamiana ta została dokonana ?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 07.02.2006 roku o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasad zwrotu odliczonej ulgi podatkowej w sytuacji wycofania wkładu spółdzielczego poprzez przeksięgowanie go, w ramach rozliczeń transakcji zamiany mieszkań, na rzecz osoby, z którą zamiana ta została dokonana, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 07.02.2006 roku do Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W przedmiotowym wniosku opisał Pan stan faktyczny, z którego wynika, że w 1998 roku uzupełnił Pan wkład mieszkaniowy na mieszkanie lokatorskie w wysokości 24 078,69 zł i z tego tytułu skorzystał Pan z odliczenia od podatku. W 2005 roku dokonał Pan zamiany spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na mieszkanie komunalne w zasobach Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej. Na dzień ustania członkostwa, to jest wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia rozliczyła Pana wkład mieszkaniowy, zwaloryzowany według wartości rynkowej i za Pana zgodą dokonała jego przeksięgowania na rzecz nowego lokatora.
W związku z zaistniałą sytuacją stwierdził Pan, że nie uzyskał żadnych korzyści finansowych ponieważ kwota wkładu nie została faktycznie zwrócona lecz automatycznie przeksięgowana na wkład mieszkaniowy osoby, z którą dokonał Pan zamiany mieszkania, tym samym nie ma Pan obowiązku doliczenia do podatku kwot poprzednio odliczonych w ramach ulgi podatkowej z tytułu wniesienia wkładu mieszkaniowego.
Mając na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że zajęte przez Pana stanowisko jest nieprawidłowe i nie znajduje potwierdzenie w przytoczonych niżej przepisach prawa podatkowego.
Zgodnie z treścią art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych między innymi na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.
Powyższy przepis, stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń, w tym także zwrotu odliczonych wydatków z tytułu wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni, po roku, w którym dokonano odliczeń, powstałych po dniu 01.01.2002 roku.
Wskazać jednak należy, że wygaśnięcie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego i jego zrzeczenie się nie jest tożsame z wycofaniem wkładu ze spółdzielni.
Kwestie nabycia spółdzielczego lokatorskiego lub własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jak i warunków zwrotu wniesionych wkładów reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (j. t. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.). Przepisy tej ustawy stanowią, że spółdzielnia w zamian za wniesiony wkład oraz uiszczanie opłat określonych w ustawie oraz statucie spółdzielni, zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do użytkowania. W wypadku zaś wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego albo własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zwraca osobie uprawnionej wniesiony wkład albo jego część, zwaloryzowane według wartości rynkowej lokalu, a w przypadku własnościowego prawa wartość rynkową tego prawa.
Zwrot wkładu jest zatem czymś innym niż wycofanie wkładu. Z wycofaniem wkładu i związanym z tym obowiązkiem przewidzianym w art. 27a ust. 13 mielibyśmy do czynienia jedynie wówczas, gdyby wydatki na wkład mieszkaniowy do spółdzielni wpłacone w celu uzyskania lokatorskiego prawa do lokalu, zostały podatnikowi zwrócone przez spółdzielnię przed faktycznym uzyskaniem przez niego prawa do lokalu. Oznacza to, że wycofanie wkładu mieszkaniowego może mieć miejsce wyłącznie do czasu przydzielenia lokalu przez spółdzielnię mieszkaniową lub zamieszkania w nim podatnika. Natomiast ze zwrotem wkładu mamy do czynienia jedynie w przypadku uprzedniego powstania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.
W sytuacji przedstawionej w piśmie nie można zatem mówić o wycofaniu wkładu w rozumieniu art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku, obligującym do zwrotu ulgi, lecz o zwrocie tego wkładu. A skoro tak to bez znaczenia dla rozważań w kwestii doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczonych w ramach ulgi mieszkaniowej pozostaje sposób przekazania zwrotu przez spółdzielnię (tj. bezpośrednia jego wypłata czy też przeksięgowanie, na wniosek wierzyciela, na rzecz nowego lokatora).
Mając na uwadze ww. przepisy oraz opisany przez Pana stan faktyczny należy stwierdzić, że nie ma Pan obowiązku doliczenia do podatku kwoty wykorzystanej ulgi podatkowej z tytułu wydatków mieszkaniowych, w sytuacji gdy spółdzielnia dokona zwrotu wkładu mieszkaniowego w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w piśmie z dnia 07.02.2006 roku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia tj. w 2005 roku.
Przy rozpatrywaniu złożonego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, nie analizowano załączonej do wniosku dokumentacji lecz oparto się na stanie faktycznym przedstawionym przez Pana w tym wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.