Pytanie:

Będąc osobą niepełnosprawną ( III grupa inwalidzka 1998r.) z wadą wzroku- duża krótkowzroczność obu oczu - mogę zakup okularów odliczyć od dochodu?

Pismem z dnia 26.01.2006r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na cele rehabilitacyjne w związku z zakupem okularów korekcyjnych, posiadając orzeczenie o zaliczeniu do trzeciej grupy inwalidzkiej (od 1998r.) związane m.in. z bardzo dużą krótkowzrocznością ( 6 dioptrii i 7 dioptrii).

W przedmiotowym wniosku przedstawiła Pani stanowisko, iż poniesione wydatki na zakup okularów podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku z tytułu wydatków na cele rehabilitacyjne. Zgodnie z art.26 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób ( Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku , z zastrzeżeniem art.24 ust.3, art.28-30 oraz art.30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art.9, art.24 ust.1,2,4,4a-4e,ust.6 lub art.24b ust.1 i 2 lub art.25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art.26 ust.7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust.7b - 7g tego artykułu. Przepis artykułu 26 ust.7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za wydatki o których mowa w ust.1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na: - zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Wydatki o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane ( dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane ( dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną ( dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie ( art.26 ust.7b ustawy).

Wysokość wydatków na cele określone w ust.7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14 ( art.26 ust.7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie do treści art.26 ust.7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust.7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopniniepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Na podstawie art. 26 ust.7f ustawy o podatku dochodowym ilekroć w przepisach ust.7a jest mowa o osobach zaliczonych do:1)I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby w stosunku doktórych, na podstawie odrębnych przepisów orzeczono:a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albob) znaczny stopień niepełnosprawności

2)II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku doktórych, na podstawie odrębnych przepisów ,orzeczono:a) całkowitą niezdolność do pracy albob) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zgodnie z art.26 ust.7g. odliczenie o którym mowa w ust.1 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997r. Według stanu faktycznego przedstawionego przez Panią niepełnosprawność związana jest również z wadą wzroku ( bardzo duża krótkowzroczność), bez okularów nie jest Pani w stanie prawidłowo funkcjonować.

Sprzęt , urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji to zarówno rzeczy niezbędne dla codziennego życia ( ułatwiające wykonywanie czynności życiowych), jak i do wykonywania pracy zawodowej. Okulary zostały sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Dziale 33 zatytułowanym " urządzenia i instrumenty medyczne, precyzyjne i optyczne, zegary i zegarki", w klasie 33.40 pod nazwą " instrumenty optyczne i sprzęt fotograficzny". Zatem jeżeli okulary zaklasyfikowane są jako " urządzenia oraz instrumenty", to należy uznać, ze okulary są urządzeniem technicznym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art.26 ust.7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( zakup okularów) poniesione przez Panią będącą osobą niepełnosprawną- podlegają odliczeniu od dochodu na zasadach określonych w tej ustawie. Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony przez Panią stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo postanowił jak na wstępie. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art.14 a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...), natomiast stosownie do art.14 b § 2 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.