Pytanie:

Czy można odliczyć w 2005 roku od podatku spłacony kredyt wraz z odsetkami zaciągnięty przez spółdzielnię mieszkaniową na budownictwo mieszkaniowe przed 31 maja 1992r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka w 1990r. otrzymała spółdzielcze lokatorskie mieszkanie od Spółdzielni Mieszkaniowej. Od tego czasu systematycznie spłacała kredyt mieszkaniowy zaciągnięty przez spółdzielnię, a od chwili wejścia w życie ustawy o możliwości odliczania wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię, korzystała z tego odliczenia. Fakt dokonywania odliczeń przez Podatniczkę z tego tytułu znajduje odzwierciedlenie w złożonych zeznaniach podatkowych za lata 1997-2004.

W okresie od początku obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. od 1992r. do 1999r. podatnicy tego podatku mogli odliczać od dochodu wydatki poniesione na spłatę zadłużenia - z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe.Od 1 stycznia 2000r. odliczeń z tego tytułu można było dokonywać od podatku jako odliczeń wydatków na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Sprawę odliczania kwot spłacanego kredytu w poszczególnych latach regulowały przepisy:

1. Za lata 1992-1994 - art.26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 1993r. nr 90, poz. 416 ze zm.). Przepis ten stanowił podstawę do odliczenia od dochodu przy ustalaniu podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych w roku podatkowym przez podatnika na spłatę kredytów zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową na budownictwo mieszkaniowe wraz z odsetkami od tych kredytów, jako wydatków na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni.Członkowie spółdzielni obowiązani byli m.in. uczestniczyć w kosztach budowy nieruchomości spółdzielczych i zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez wnoszenie wkładów mieszkaniowych lub budowlanych zgodnie z postanowieniami statutu. Kredyt zaciągała spółdzielnia, natomiast był on spłacany przez członka dlatego, iż ma on obowiązek pokrycia kosztów budowy lokalu stanowiącego przedmiot jego prawa lokatorskiego bądź własnościowego, a więc z tego powodu, że ciąży na nim obowiązek wniesienia wkładu mieszkaniowego bądź budowlanego. W związku z tym wydatki na spłatę przedmiotowego kredytu jako wydatki na:
wkład budowlany, czyli wkład związany z uzyskaniem spółdzielczegowłasnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego jak i
wkład mieszkaniowy-związany z uzyskaniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego
mogły być odliczane od dochodu w ramach art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy.

2.W latach 1995-1999 sprawa spłaty przedmiotowych kredytów uregulowana została bezpośrednio przez akty prawne, które dawały podatnikom uprawnienie ich odliczania od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Były to:
- art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 1995r. Nr 5, poz. 25 - w latach 1995-1996,
- art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638 ze zm. - w latach 1997-1999.
Ww. przepisy wprowadziły odrębną ulgę obejmującą wydatki poniesione na spłatę zadłużenia z tytułu kredytów na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992r., a osoby z niej korzystające zobowiązane były stosować w tym zakresie odpowiednio:
- w latach 1995-1996 - art. 26 ust. 3,7 pkt 1 i ust. 8-10a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 1995r.,
- w latach 1997-1999 - art. 26 ust. 4, art. 27a ust. 7,8,12 i 14-17, art. 34 ust. 9 pkt 2 i art. 37 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 1997r.
Najważniejsze regulacje wynikające z powołanych przepisów to m. in. limitowanie odliczeń z powyższego tytułu, tzn. w każdym roku podatkowym okresu 1995-1996 oraz 1997-1999 kwota odliczenia nie mogła przekroczyć odpowiednio 20% i 19% kwoty stanowiącej iloczyn 70m kwadrat. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m kwadrat. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.Ponieważ ww. wskaźnik co roku ulegał zmianom, w związku z tym w każdym roku podatkowym limit odliczeń kształtował się na innym poziomie i wynosił:
w 1995r. - 11.340 zł (56.700 x 20%)
w 1996r. - 12.880 zł (64.400 x 20%)
w 1997r. - 15.561 zł (81.900 x 19%)
w 1998r. - 19.285 zł (101.500 x 19%)
w 1999r. - 25.270 zł (133.000 x 19%)
O ww. kwoty podatnicy spłacający kredyt mieszkaniowy mogli pomniejszyć wzeznaniu za dany rok podatkowy swój dochód do opodatkowania. Odliczeniem objęta była nie tylko spłata kwoty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992r., ale również odsetki od tych kredytów.Wydatki przekraczające te limity nie podlegały odliczeniu w latach następnych. Natomiast odliczenia (w granicach obowiązujących limitów) nie znajdujących pokrycia w rocznym dochodzie podatnika, mogły być odliczane w latach następnych, aż do całkowitego ich odliczenia.

3.Od 2000r. wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnie mieszkaniowe podlegają odliczeniu od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. Zatem w zeznaniu rocznym za 2000r. Podatnik mógł odliczyć od podatku 19% poniesionych wydatków na spłatę przedmiotowego kredytu, nie więcej jednak niż limit określony w ustawie, tj. nie więcej niż 29.260 zł (art. 27a ust. 2 i ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Limit ten dotyczy wszystkich, poniesionych od dnia 1 stycznia 1992r. (tj. od dnia wejścia w życie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wydatków mieszkaniowych, objętych ulgą podatkową. Zatem podatnik, który korzystał z odliczeń mieszkaniowych, zobowiązany był do odpowiedniego pomniejszenia tej kwoty o dokonane wcześniej odliczenia. Tak ustalona kwota stanowiła dla tego podatnika limit przysługujących mu odliczeń mieszkaniowych w 2000 roku, w tym związanych z wydatkami na spłatę kredytów na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992r.Przy czym na wysokość przedmiotowego odliczenia w 2000r.:
- nie miały wpływu odliczenia spłat kredytu dokonane w latach 1995-1999, ponieważ wówczas obowiązywał odrębny limit, niezależny od limitu dużej ulgi budowlanej,
- miały wpływ wszystkie wydatki mieszkaniowe poniesione od początku obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, gdyż wydatki związane ze spłatą kredytu są objęte limitem dużej ulgi budowlanej.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) - podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od 1 stycznia 2002r. do 31 grudnia 2004r. Stosownie do zapisu tego artykułu prawo do odliczenia wydatków na spłatę kredytów zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe, odliczanych od 2000r. od podatku w ramach limitu dużej ulgi budowlanej (art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przysługiwało do 31 grudnia 2004r.
W związku z powyższym postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.