Pytanie:

Czy zakup agregatu prądotwórczego można odliczyć od podatku w ramach ulgi remontowo- modernizacyjnej?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze skierowanego do tut. organu zapytania wynika, iż w 2005 r. zakupił Pan automatyczny, ekologiczny piec węglowy do centralnego ogrzewania domu jednorodzinnego. Do tego pieca zakupił Pan agregat prądotwórczy, który w razie awarii energetycznej, pozwoli na funkcjonowanie pieca. Agregat ten, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, nie jest elementem stałej instalacji elektrycznej a zakupiony piec węglowy funkcjonuje bez jego użycia.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Z dniem 1 stycznia 2004 r. wyżej cytowany przepis został uchylony. Natomiast na mocy przepisów przejściowych podatnicy mieli możliwość dokonania odliczeń wydatków mieszkaniowych do końca 2005 r. na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.Dla możliwości skorzystania z prawa do zmniejszenia podatku dochodowego niezbędne było łączne spełnienie następujących warunków:

- wydatki powinny zostać udokumentowane w sposób określony w art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy tj. fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej,

- wydatki muszą być poniesione w danym roku podatkowym na własne potrzeby mieszkaniowe,

- wydatki muszą być przeznaczone na remont i modernizację lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego.

Rodzaje wydatków obejmujących remont i modernizację lokalu mieszkalnego zawierało Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).
Z powyższego wykazu wynikało, iż ulgą objęty był remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji, obejmujące rozprowadzanie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących m.in. instalacji elektrycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach nie podziela Pana stanowiska, iż wydatek na zakup agregatu prądotwórczego będzie można odliczyć od podatku w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej. Zdaniem tut. organu podatkowego zakupiony agregat, używany w momencie zaistnienia awarii elektrycznej, nie jest elementem stałej instalacji elektrycznej. Nabyty bowiem piec węglowy może funkcjonować i funkcjonuje bez jego użycia, co wyklucza możliwość odliczenia tegoż wydatku w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Postanowienie niniejsze, na mocy art. 143 § 1 i § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej - 43-300?Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.