Pytanie:

Czy wydatek na zakup elektrycznych pieców akumulacyjnych grzewczych i przerobienie instalacji elektrycznej dla tych pieców objęty jest ulgą remontowo-modernizacyjną ?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24.11.2005 r. (który wpłynął w dniu 28.11.2005 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, tj. czy wydatek na zakup elektrycznych pieców akumulacyjnych grzewczych i przerobienie instalacji elektrycznej dla tych pieców objęty jest ulgą remontowo-modernizacyjną - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 24.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta, mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że w 2004 r. dokonał Pan zakupu elektrycznych pieców akumulacyjnych grzewczych. W związku z montażem tych pieców dokonał Pan przerobienia instalacji elektrycznej w mieszkaniu, którego jest Pan właścicielem. Przerobienie instalacji polegało na położeniu dodatkowego okablowania i wykonania dodatkowych obwodów elektrycznych, zwiększenia mocy oraz montażu dodatkowego zegara tak, aby piece ładowane były w taryfie nocnej. Nabyte piece są trwale zamontowane, tj. są podłączone do kabli elektrycznych, specjalnie dla nich położonych i wychodzących ze ścian w miejscach, gdzie te piece są umiejscowione. Wspomniane piece stanowią jedyne źródło ogrzewania lokalu mieszkalnego.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wyraził Pan opinię, że zarówno wydatki poniesione na wykonanie dodatkowej instalacji elektrycznej, jak również wydatki związane z zakupem i montażem elektrycznych pieców akumulacyjnych są objęte ulgą remontowo-modernizacyjną, gdyż piece są zainstalowane na trwałe i stanowią wyposażenie mieszkania. Pana zdaniem wspomniane wydatki są wydatkami poniesionymi na remont, modernizację, wymianę lub wykonanie nowej instalacji elektrycznej w lokalu mieszkalnym wraz z montażem wyposażenia i urządzeń dotyczących tej instalacji.
Odnosząc się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy zważył, co następuje:
Prawo do zmniejszenia podatku dochodowego z tytułu wydatków poniesionych w 2004 r. na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego wynika z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956).
Jak stanowi ten przepis, wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego- budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Stosownie do upoważnienia wynikającego z art. 27a ust. 17 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788), określony został wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego (załącznik Nr 2).
W świetle cytowanych wyżej przepisów, aby skorzystać z prawa do zmniejszenia podatku dochodowego niezbędne jest łączne spełnienie następujących warunków:
- poniesienie odpowiednio udokumentowanych wydatków - w sposób określony w art. 27a ust. 6 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej,
- wydatki te zostały poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe,
- wydatki przeznaczono na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, w zakresie wynikającym z rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z załącznikiem Nr 2 wspomnianego rozporządzenia - ?Wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego? - za wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego uważa się między innymi wydatki poniesione na remont, modernizację, wymianę lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujących rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:
1) instalacji sanitarnych,
2) instalacji elektrycznych,
3) instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
4) instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
5) instalacji i urządzeń grzewczych,
6) przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji pojęć ?remont? i ?modernizacja?. W związku z tym należy przyjąć potoczne, słownikowe rozumienie tych pojęć. Za remont lokalu (budynku) mieszkalnego uważa się wykonanie robót budowlanych polegających na odtworzeniu (przywróceniu) pierwotnego stanu technicznego i użytkowego lokalu (budynku) mieszkalnego wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników technicznych lokalu (budynku) np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania lub tylko określonych elementów tych instalacji albo wymianę pozostałych elementów, które cechuje trwałość zabudowy. Za modernizację natomiast uważa się trwałe ulepszenie - unowocześnienie istniejącego lokalu (budynku) mieszkalnego, wyrażające się w poprawie standardu użytkowego bądź technicznego lub obniżce kosztów eksploatacji.
Do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego zaliczyć należy zatem zakup i montaż elektrycznych pieców akumulacyjnych oraz wykonanie instalacji elektrycznej związanej z zamontowaniem tych pieców, gdyż stanowią one wydatki na remont, modernizację wymianę lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujących rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących instalacji i urządzeń grzewczych.
Mając na względzie powołane przepisy oraz opisany stan faktyczny uznać należy, że wydatki poniesione w 2004 r. na zakup i montaż elektrycznych pieców akumulacyjnych oraz na wykonanie instalacji elektrycznej związanej z montażem tych pieców podlegają odliczeniu w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej. Tym samym stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24.11.2005 r. jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, tj. według stanu prawnego obowiązującego w 2004 r.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia ? stosownie do art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.