Pytanie:

Czy członek spółdzielni może odliczyć od podatku dochodowego wpłatę na fundusz remontowy spółdzielni, powstałą w wyniku przeksięgowania nadpłaty za korzystanie z centralnego ogrzewania, przeksięgowanej uchwałą Zgromadzenia Członków Spółdzielni na poczet tego funduszu?

Stan faktyczny:

W 2004 i 2005 roku członkowie Spółdzielni dokonywali wpłat czynszowych według ustalonych stawek na poczet poszczególnych jego składników, jak też na poczet wyodrębnionego funduszu remontowego. Jednym ze składników czynszu jest opłata za centralne ogrzewanie. Na koniec 2004 roku powstała nadwyżka przychodów Spółdzielni z tytułu wpłat członków na poczet tego składnika nad kosztami wynikającymi z faktur zakupu usługi centralnego ogrzewania. W czerwcu 2005 roku Zgromadzenie Przedstawicieli Członków Spółdzielni podjęło uchwałę o przekwalifikowaniu tej nadwyżki na zwiększenie funduszu remontowego Spółdzielni.
Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2004 rok Spółdzielnia mogła dokonać zwrotu nadpłat członkom Spółdzielni, a następnie zobowiązać ich na podstawie uchwały Zebrania Przedstawicieli Członków do wpłaty zwróconych kwot na wyodrębniony fundusz remontowy. Byłyby to jednak dodatkowe, zbędne czynności wiążące się z dodatkowymi kosztami obciążającymi zarówno Spółdzielnie, jak i jej członków, związane z opłatami bankowymi.Wobec powyższego Członkowie Spółdzielni postanowili o przeksięgowaniu tej nadwyżki na zwiększenie funduszu remontowego w postaci zapisu księgowego w księgach rachunkowych Spółdzielni, natomiast dla każdego członka Spółdzielni, który na dzień 31 grudnia 2004 roku nie miał zaległości z tytułu czynszu, dowody wpłat tych kwot na fundusz remontowy.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Spółdzielni jej członkowie mają prawo do odliczenia od podatku dochodowego przeksięgowanych kwot dysponując wystawionym przez Spółdzielnię zaświadczeniem - dowodem wpłaty na fundusz remontowy.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004 r., podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację, zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Przepisy ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), art. 1 pkt 22, uchylają art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiąc jednocześnie w art. 12 ust. 2, że wydatki te poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych m.in. w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.
W myśl art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, wysokość wydatków na cele mieszkaniowe ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.
Zatem z powołanego przepisu jednoznacznie wynika sposób dokumentowania wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, podlegających odliczeniu od podatku.
W art. 27a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wyraźnie rozróżnia sposób dokumentowania wydatków na cele mieszkaniowe podatnika: faktura VAT, dowód odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowód wpłaty.

W sytuacji gdy została podjęta uchwała o zaliczeniu nadpłaty za centralne ogrzewanie na zwiększony fundusz remontowy i na tę okoliczność spółdzielnia sporządzi dokument - dowód wpłaty, w którym będzie wyszczególniona konkretna kwota potrącona z nadpłaty za centralne ogrzewanie i przerachowana na wyodrębniony fundusz remontowy - to w ocenie tutejszego organu podatkowego należy uznać, iż dokument taki będzie uprawniał podatnika do dokonania odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej.

Bezspornym jest, że podatnicy dokonali wpłaty (na czynsz, którego jednym ze składników jest opłata za centralne ogrzewanie), na co posiadają dowody wpłat.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zabrzu informuje, że w celu odliczenia od podatku wpłat na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej podatnicy posiadający zaświadczenia - dowody wpłat, z których będzie wynikała potrącona z nadpłaty za centralne ogrzewanie i przerachowana na zwiększony fundusz remontowy konkretna kwota będą mogli skorzystać z odliczenia od podatku z tytułu wpłaty na fundusz remontowy Spółdzielni.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.W myśl art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.