Pytanie:

Czy instalację centralnego ogrzewania w budynku letniskowym można uznać jako wydatek na remont i modernizację budynku mieszkalnego?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.02.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ełku stwierdza, że przedstawione stanowisko w piśmie z dnia 28.02.2006 r. jest prawidłowe.

Pismem z dnia 28.02.2006 r., Pani ... zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ełku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków związanych z wykonaniem instalacji centralnego ogrzewania w budynku letniskowym oraz w zakresie sposobu rozliczenia dochodów uzyskanych w 2005 r.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Pani ... posiada dom letniskowy całorocznego zamieszkiwania położony w miejscowości Chrzanowo, w którym wykonana została instalacja centralnego ogrzewania. W budynku tym ww. zamieszkuje i jest zameldowana na pobyt stały.

Wnioskodawczyni zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym wydatki związane z wykonaniem instalacji centralnego ogrzewania może odliczyć w ramach wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, oraz w jaki sposób ma dokonać rocznego rozliczenia dochodów samodzielnie czy też z mężem, który zamieszkuje w ich wspólnym mieszkaniu w Ełku.

Zgodnie z przepisem art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku odliczeniu od podatku podlega 19% wydatków poniesionych w roku podatkowym na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego- budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Przepis ten wskazuje, że podatnik chcąc skorzystać z omawianej ulgi musi spełnić łącznie następujące warunki:

- ponieść wydatki w roku kalendarzowym,

- wydatki muszą dotyczyć własnych potrzeb mieszkaniowych,

- wydatki muszą być przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji budynku mieszkalnego. Definicję takiego obiektu zawiera natomiast obowiązująca od dnia 1 stycznia 2000 r. Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (Dz.U. Nr 112 z 1999 r. poz. 1316) zgodnie z którą dom letniskowy (letni) należy do klasy budynków mieszkalnych. Tak więc w rozumieniu ww. przepisów zakres pojęcia budynek mieszkalny obejmuje również budynek letniskowy. Przy czym o zaliczeniu budynku letniskowego do kategorii budynku mieszkalnego decyduje: charakter budynku tzn. musi on służyć przede wszystkim zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych podatnika (miejsce, w którym koncentruje się życie rodziny) poprzez stałe w nim zamieszkiwanie, spełnienie wymagań technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki przeznaczone na pobyt w nich człowieka.

W świetle obowiązujących przepisów, dla oceny możliwości korzystania z odliczeń przewidzianych w art. 27a ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozostaje ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy też jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem. Należy zauważyć, że nawet w sytuacji wybudowania budynku mieszkalnego podatnik nie nabywa prawa do odliczenia, gdy budowa nie ma na celu zaspokojenia jego własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jak wynika z pisma budynek letniskowy, którego jest Pani właścicielem spełnia warunki techniczne domu przeznaczonego na cele mieszkaniowe oraz zaspokaja Pani potrzeby mieszkaniowe (jest Pani w nim zameldowana na pobyt stały oraz jest miejscem, w którym koncentruje się Pani życie). W myśl powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może zatem Pani dokonać odliczeń od podatku wydatków związanych z zainstalowaniem centralnego ogrzewania w ramach ulgi na remont i modernizację domu.

W kwestii sposobu rozliczenia dochodów za 2005 rok należy stwierdzić, że zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej na wstępie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Jednakże zgodnie z ust. 2 tego artykułu małżonkowie między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych w art. 9 ust. 1 (...).

W piśmie z dnia 28.02.2006 r. informuje Pani, że pozostaje w związku małżeńskim i pomiędzy Panią a mężem istnieje wspólność małżeńska majątkowa. Nie prowadzicie Państwo również działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej czy też ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W związku z powyższym nie ma przeszkód do wspólnego rozliczenia dochodów za 2005 rok.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja traci moc wiążącą w przypadku zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Urzędu Skarbowego w Ełku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.