Pytanie:

Czy jest możliwe skorzystanie z ulgi na remont lokalu mieszkalnego w okresie między wygraniem postępowania przetargowego, a otrzymaniem przydziału tego lokalu?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze skierowanego do tut. organu zapytania wynika, iż w dniu 9.12.2005 r. odbyło się postępowanie przetargowe, w wyniku którego podatniczka nabyła spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Ze względu na okres świąteczny wszelkie formalności przedłużyły się i dopiero z dniem 30.12.2005 r. podatniczka otrzymała pismo z decyzją o przydziale ww. lokalu mieszkalnego. W dniu 28.12.2005 r. wnioskodawczyni dokonała zakupu okien, które to wydatek zamierza odliczyć od podatku w zeznaniu za 2005 r. w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację ? zajmowanego na podstawie tytułu prawnego ? budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Z dniem 1 stycznia 2004 r. wyżej cytowany przepis został uchylony.
Natomiast na mocy przepisów przejściowych (art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw opublikowanej w Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.)>podatnicy mieli możliwość dokonania odliczeń wydatków mieszkaniowych do końca 2005 r. na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Aby skorzystać z prawa do zmniejszenia podatku dochodowego niezbędne jest łączne spełnienie następujących warunków:
- wydatki powinny zostać udokumentowane w sposób określony w art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy, tj. fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej,
- wydatki muszą być poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe,
- wydatki muszą być przeznaczone na remont i modernizację lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego.

Rodzaje wydatków obejmujących remont i modernizację lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).Z kolei za tytuł prawny uważa się m.in.: akt własności budynku lub lokalu mieszkalnego, umowę użyczenia, najmu lub dzierżawy, podnajmu, przydział lokalu (decyzję) lub inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach podziela stanowisko podatniczki, iż wydatki związane z zakupem okien w dniu 28.12.2005 r., pod warunkiem udokumentowania ich fakturą VAT lub dowodem odprawy celnej, będzie można odliczyć od podatku w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.
Zdaniem tut. organu podatkowego, bez znaczenia w omawianej sprawie pozostaje fakt otrzymania przydziału lokalu mieszkalnego dopiero z dniem 30.12.2005 r. po załatwieniu wszelkich formalności.
Jak wynika bowiem z przedstawionego stanu faktycznego w drodze postępowania przetargowego, które odbyło się w dniu 9.12.2005 r. podatniczka nabyła spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sytuacji do czasu otrzymania przydziału, istniał inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynikało prawo do korzystania z lokalu mieszkalnego, a zatem poniesione wydatki na zakup okien będą podlegały odliczeniu od podatku w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.