Pytanie:

1. Czy decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wskazująca, żena działce sklasyfikowanej obecnie w ewidencji gruntów jako rolna (w 2002 roku przestał obowiązywać plan zagospodarowania przestrzennego terenu) możliwa jest budowa budynku mieszkalnego, jest dokumentem wystarczającym w rozumieniu celu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej i jej nabycie nie spowoduje utraty prawa do ulgi? 2. Czy można dokonać w bieżącym roku zakupu działki na współwłasność z udziałem 50%, a w przyszłym roku dokonać jej podziału na dwie części? 3. Czy akceptowalna jest sytuacja, w której w 2005 roku zostałaby zawarta umowa warunkowa zakupu działki w związku z koniecznością wysłania wniosku o przekwalifikowanie gruntu do Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa?

Własne stanowisko w sprawie będącej przedmiotem wniosku uzupełnione zostało w dniu 03 października 2005 roku.Skierowane przez Pana pytanie dotyczy:
- 1. Czy decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wskazująca, że na działce sklasyfikowanej obecnie w ewidencji gruntów jako rolna (w 2002 roku przestał obowiązywać plan zagospodarowania przestrzennego terenu) możliwa jest budowa budynku mieszkalnego, jest dokumentem wystarczającym w rozumieniu celu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej i jej nabycie nie spowoduje utraty prawa do ulgi?
2. Czy można dokonać w bieżącym roku zakupu działki na współwłasność z udziałem 50%, a w przyszłym roku dokonać jej podziału na dwie części?
3. Czy akceptowalna jest sytuacja, w której w 2005 roku zostałaby zawarta umowa warunkowa zakupu działki w związku z koniecznością wysłania wniosku o przekwalifikowanie gruntu do Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa?

W piśmie uzupełniającym z dnia 03.10.2005r. przedstawia Pan stanowisko w sprawie,iż decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wskazująca, że na działce sklasyfikowanej w ewidencji gruntów jako rolna, możliwa jest budowa budynku mieszkalnego jest dokumentem wystarczającym w rozumieniu celu systematycznego oszczędzania. W uzasadnieniu wskazuje Pan, iż "działka budowlana" oznacza taki grunt, na którym zgodnie z obowiązującym na danym terenie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu - zgodnie z wydaną w szczególnym trybie decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, możliwa jest budowa budynku mieszkanego. Poza tym cel oszczędzania zdefiniowany przez ustawę o kasach mieszkaniowych, według Pana jednoznacznie wskazuje, że można nabyć udział (np. 50%) we współwłasności gruntu przeznaczonego pod budowę domu jednorodzinnego. Odnośnie trzeciego pytania stoi Pan na stanowisku, iż akceptowalna jest sytuacja w której w tym roku zostałaby zawarta notarialna umowa warunkowa zakupu działki.

Przepis art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r., mający na gruncie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz. 1509 ze zm.) zastosowanie również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 roku, stanowi: jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m. in. na systematyczne oszczędzanie w kasie mieszkaniowej, a następnie:
- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionychdo dochodu (przychodu) lub podatku należnego na rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Z powołanych przepisów wynika zatem, iż w sytuacji gdy:
- wycofana kwota (po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania) została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę nie istnieje obowiązek doliczenia do podatku.

Katalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć systematycznie gromadzone w kasie mieszkaniowej oszczędności określony jest w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r.o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy ponoszone wydatki m. in. na:
- nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Definicja "działki budowlanej" zawarta została w art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80 poz. 717 ze zm.). Przez "działkę budowlaną" należy rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego. Art. 4 ust. 1 tejże ustawy stanowi natomiast, iż ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym (art. 4 ust. 2):
1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Uwzględniając stan faktyczny i w/w uregulowania prawne należy stwierdzić, że nabycie przez Pana na współwłasność działki na której możliwa jest budowa domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego na podstawie obowiązującej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu przy braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu, nie narusza postanowień ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o kasach mieszkaniowych i nie powoduje konieczności zwrotu kwot poprzednio odliczonych z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Zawarcie warunkowej umowy zakupu w/w działki z równoczesną zapłatą za nią w roku wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej, nie będzie skutkowało utratą prawa do ulgi mieszkaniowej i koniecznością dokonania doliczenia do podatku wcześniej odliczonych kwot, o ile umowa przeniesienia własności nieruchomości nastąpi niezwłocznie po otrzymaniu z Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa stosownego zawiadomienia.

W dacie wydania postanowienia w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.