Pytanie:

Czy zmniejszenie się w następstwie powstania odrębnej własności nowego lokalu mieszkalnego, udziału we własności części budynku i urządzeń , które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i prawie użytkowania wieczystego gruntu skutkować będzie utratą ulgi z tytułu budowy domu z mieszkaniami na wynajem, z której skorzystano na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Podatnicy uważają, że zmniejszenie udziału podatników we własności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i prawie użytkowania wieczystego gruntu, w następstwie powstania (w wyniku przebudowy budynku) odrębnej własności nowego lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowić przesłanki wymienionej w art. 26 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 22.12.2000r.) i jako takie nie będzie skutkować utratą ulgi z tytułu budowy domu z mieszkaniami na wynajem, z której skorzystali na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 tej ustawy. Racją ustanowienia ulgi było, zdaniem podatników przeznaczenie środków na wybudowanie budynku z minimum pięcioma lokalami mieszkalnymi przeznaczonymi na wynajem i zatrzymanie takiego lokalu przez co najmniej 10 lat. Stan taki trwa nadal i nie ulegnie zmianie, także w przypadku powstania nowego lokalu mieszkalnego. Co więcej, w wyniku przebudowy dodatkowego lokalu będzie zgodne z intencjami, jakimi kierował się ustawodawca wprowadzając przedmiotową ulgę, gdyż zwiększać będzie istniejący zasób lokali mieszkalnych.

Tut. organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

Stosownie do postanowień art. 26 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2001r. - podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, stanowił dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-7 lub art. 25, po odliczeniu wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. W przypadku budowy budynku wielorodzinnego stanowiącego współwłasność kwotę odliczeń przysługującą każdemu ze współwłaścicieli w ogólnej kwocie odliczeń ustala się proporcjonalnie do udziału we współwłasności zgodnie z art. 26 ust. 3 ww. ustawy.

Przepis art. 26 ust. 1 pkt 8 został skreślony przez art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 09.11.2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104) zmieniającej niniejszą ustawę z dniem 01.01.2001r. Jednocześnie w art. 7 ust. 12 do 15 wyżej wymienionej ustawy z dnia 09.11.2000r. w sposób szczegółowy uregulowano zasady korzystania przez podatników z praw nabytych, w tym między innymi z określonej przepisem art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulgi na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, jak również konsekwencji wynikających z utraty tego prawa.

W myśl art. 26 ust. 10 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2001r. - jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń na podstawie ust. 1 pkt 8:

1. nastąpiło zbycie lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2. wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3. dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela

podatnik jest obowiązany wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal.

Z kolei ustawą z dnia 12.11.2003r. (Dz.U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) z dniem 01.01.2004r. zmieniony został art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 09.11.2000r., zgodnie z którym podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w okresie 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:

1. nastąpiło zbycie lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2. wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3. dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela lub
4. zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku

są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w wyniku przebudowy nieruchomości wspólnej powstanie dodatkowy lokal mieszkalny, a następnie ustanowione zostanie prawo odrębnej własności lokalu na rzecz osoby trzeciej, w wyniku czego udział podatników wynoszący 212/10000 ulegnie zmniejszeniu na rzecz właściciela nowo powstałego lokalu mieszkalnego.

W świetle powołanych powyżej przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku zbycia części udziału we współwłasności budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i prawie wieczystego użytkowania gruntu, w następstwie powstania (w wyniku przebudowy budynku) odrębnej własności nowego lokalu mieszkalnego, na rzecz osoby trzeciej, dokonane przed upływem 10 lat (licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano jej nabycia) wystąpi obowiązek doliczenia do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie uprzednio odliczonych kwot.

Biorąc pod uwagę powyższe uznano stanowisko przestawione przez stronę za nieprawidłowe.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.