Pytanie:

Czy spłacane odsetki od wykorzystanych transz kredytu zaciciągniętego w 2005 roku na budowę domu jednorodzinnego można odliczyć od dochodu uzyskanego w 2005 roku.

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 i art.14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r Nr 8 poz. 60 ze zm. ) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 23 stycznia 2006 roku, który wpłynął do tut. organu podatkowego w dniu 26 stycznia 2006 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczanie od dochodu odsetek od wykorzystanych transz kredytu zaciągniętego w 2005r. na pokrycie kosztów budowy domu mieszkalnego stwierdza, że stanowisko zawarte w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości m.in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z § 2 tegoż art. 14a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Wnioskiem z dnia 23 stycznia 2006r. zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o interpretację przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w lipcu 2005r. zaciągnął Pan kredyt hipoteczny w ......... Bank na budowę domu jednorodzinnego.

W umowie kredytowej znajduje się zapis, że bank udziela Panu kredytu w wysokości 112.332 zł polskich indeksowanych kursem CHF. Zgodnie z Pana wyjaśnieniem, na kwotę kredytu składa się kwota pozostawiona do Pana dyspozycji w wysokości 111.000 zł przeznaczona na budowę domu oraz kwota należnej składki z tytułu ubezpieczenia od ryzyka utraty pracy w wysokości 1.332 zł, która zostanie doliczona do salda kredytu. Natomiast sam kredyt przeznaczony jest na pokrycie części kosztów związanych z budową domu mieszkalnego w kwocie 100.000 zł oraz na spłatę kredytu mieszkaniowego w ............. Banku na zakup działki budowlanej .

W związku z powyższym w przedmiotowym wniosku zadał Pan pytanie, czy odsetki, które Pan spłaca od wykorzystanych transz kredytu mogą być odliczone od dochodu uzyskanego w 2005r.

Pana zdaniem, powołując się na broszurę informacyjną Ministerstwa Finansów do informacji PIT-D, stanowiącej załącznik do zeznania rocznego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej starty) za rok podatkowy 2005, która stanowi o tym, iż zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy dokonują odliczeń z tytułu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego bezpośrednio podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową budynku mieszkalnego, a jednocześnie kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego, jest Pan uprawniony do odliczania odsetek od dochodu.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z uchwaloną w dniu 21 listopada 2001r. ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. Nr 134 poz. 1509), zlikwidowane zostały odliczenia związane z wydatkami na własne potrzeby mieszkaniowe tzw. ?dużą ulgę budowlaną?, z wyjątkiem wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy do spółdzielni mieszkaniowej. Natomiast od dnia 01 stycznia 2002r. stosownie do art.26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), dodanego na podstawie art.1 pkt.4 powołanej wyżej ustawy z 21 listopada 2001r., od podstawy obliczenia podatku można odliczyć faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na jeden z ww. celów można w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące, określone w art.26b ust.2 ustawy, warunki:
1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 01 stycznia 2002r.
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, iż dotyczy on jednej z ww. inwestycji,
3. inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu ? określonym w decyzji o warunkach i zagospodarowaniu terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wym. w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust.1 pkt.1 albo pkt.4 ? zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania ? zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust.1 pkt.2 albo pkt.3 ? została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik 5. do zeznania składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia płaconych odsetek od kredytu, podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (druk ? 2K).
6. odsetki o których mowa powyżej:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki) wymieniony w pkt.2
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie tego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Natomiast zgodnie z przepisem art.26b ust.3 pkt.6 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystanego na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust.1 (m.in. budowa domu mieszkalnego); w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust.1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust.2 pkt.5.

Jednocześnie zgodnie przepisem art.26b ust.4 tejże ustawy, odliczenie o którym mowa w ust.1 (m.in. budowa domu mieszkalnego) obejmuje wyłącznie odsetki:,Br>1. naliczone za okres począwszy od dnia 01 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust.5 i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70msup2; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1msup2; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10

Niemniej jednak istotne znaczenie posiada w tym przypadku wymieniony powyżej ust.5 art.26b, który wyraźnie stanowi o tym, iż odliczenia, o których mowa w ust.1 (m.in. budowa domu) dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jednakże zgodnie z ust.6 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust.4 zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Natomiast zgodnie z ust.7 ww. ustawy odsetki zapłacone przed rokiem określonym w ust.5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Z dokumentów zgromadzonych w toku niniejszego postępowania oraz z oświadczenia Pana z dnia 21 lutego 2006r. ? uzupełnienie wniosku z dnia 23 stycznia 2006r.- wynika, że w chwili obecnej spełnia Pan większość warunków ściśle określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym. Zaciągnął Pan kredyt po dniu 01 stycznia 2002r. a kredyt został udzielony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych przez podmiot do tego uprawniony na podstawie odrębnych przepisów. Jednak dopiero zakończenie inwestycji uprawni Pana do skorzystania z przedmiotowej ulgi i odliczenia faktycznie zapłaconych odsetek.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Ponadto w myśl przepisów art. 14b § 1 i § 2 ww. Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Pana i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 14a § 4 ww. Ordynacji podatkowej na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art. 236 § 2 pkt.1 tej ustawy wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art.222, w związku z art.239 Ordynacji podatkowej, zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu określić istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.