Istota interpretacji:

opodatkowania nagrody uzyskanej przez osoby prowadzące działalność gospodarczą nie ma zastosowania przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 4 w związku z ww. przepisem art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy podatkowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

X. zamierza w najbliższym czasie zorganizować loterię promocyjną dla osób fizycznych wykonujących czynności agencyjne w imieniu i na rzecz agentów ubezpieczeniowych, którzy wykonują działalność agencyjną bezpośrednio w imieniu i na rzecz X, na podstawie zawartej umowy agencyjnej i udzielonego pełnomocnictwa. Oprócz niewielkiej liczy pracowników zatrudnionych na umowę o pracę przez agentów ubezpieczeniowych X uczestnikami loterii będą przede wszystkim osoby fizyczne, które prowadzą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego i w tym zakresie współpracują z agentami ubezpieczeniowymi X

Podkreślenia wymaga fakt, że żadnego z uczestników loterii nie wiąże ze X umowa o pracę czy umowa zlecenia albo jakikolwiek inny stosunek prawny o zbliżonym charakterze, a zatem żaden z nich nie otrzymuje od X wynagrodzenia za wykonywane czynności.

Loteria zorganizowana będzie po uzyskaniu stosownego zezwolenia wydanego przez Ministra Finansów. Warunkiem udziału w loterii promocyjnej będzie doprowadzenie przez pracownika agenta ubezpieczeniowego lub przedsiębiorcę współpracującego z agentem ubezpieczeniowym na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, do zawarcia dowolnej umowy ubezpieczenia znajdującej się w aktualnej ofercie X. Każda zawarta umowa stanowić będzie jeden los, który weźmie udział w losowaniu nagród. Przewidziane są cztery losowania nagród. W każdym z nich nagrodą będzie samochód osobowy.

Wnioskodawca pismem z dnia 29.09.2009 r. (data wpływu 05.10.2009 r.) uzupełnił braki formalne wniosku przekazując dokumenty potwierdzające umocowanie do złożenia wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy uzyskana przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, ale niezwiązaną żadną umową bezpośrednio ze X wygrana w loterii promocyjnej organizowanej przez X podlegać będzie 10% zryczałtowanemu podatkowi od wartości nagrody - zgodnie z art.< 30 ust 1 pkt 2 u.p.d.o.f....

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskana przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, ale niezwiązaną żadną umową bezpośrednio ze X wygrana w loterii promocyjnej organizowanej przez X podlegać będzie 10% zryczałtowanemu podatkowi od wartości nagrody - zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.

Wynika to z faktu, iż zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W odniesieniu do wygranych w loteriach promocyjnych, podatek ten mógłby podlegać zwolnieniu na podstawie przepis art. 21 ust. 1 pkt 6a u.p.d.o.f., zgodnie z którym: wygrane w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audiotekstowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2.280 zł, urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W odniesieniu do przedmiotowego stanu faktycznego powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania, gdyż wartość każdej nagrody w organizowanej przez X loterii promocyjnej przekraczać będzie kwotę 2.280 zł.

Przy niemożności skorzystania ze zwolnienia, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 6a u.p.d.o.f. zastosowanie znajdują zasady opodatkowania przewidziane w powołanym wyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., czyli 10% podatek od wartości nagrody pobrany przez płatnika, którym jest organizator loterii promocyjnej.

Podkreślić należy, iż fakt, że nagrodę w loterii promocyjnej otrzyma przedsiębiorca, czyli osoba fizyczna prowadza działalność gospodarczą nie oznacza, że wartość wygranej należy doliczyć do dochodów z działalności gospodarczej, co w konsekwencji oznaczałoby, że nagroda opodatkowana byłaby 19% podatkiem liniowym lub według skali, a na organizatorze konkursu nie ciążyłyby żadne obowiązki informacyjne.

Powyższe stanowisko opiera się na błędnym założeniu, iż w art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. mowa jest o wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych, o ile stanowią one dochód z tzw. innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.). W konsekwencji, wygrana uzyskana przez przedsiębiorcę, która z zasady stanowi przychód z działalności gospodarczej nie mogłaby podlegać opodatkowaniu ryczałtowemu na zasadach art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. Tymczasem ryczałtowe opodatkowanie przewidziane w art. 30 ust 1 pkt 2 u.p.d.o.f. dotyczy wygranych we wszystkich konkursach lub loteriach (w przypadku loterii pod warunkiem uzyskania stosownego zezwolenia wydanego przez Ministra Finansów), a nie tylko w tych które można zakwalifikować do przychodów z innych źródeł.

Potwierdza to brzmienie przepisów określających opodatkowanie właściwe dla przedsiębiorców (według skali albo podatkiem liniowym). Przepis art. 27 ust 1 u.p.d.o.f. wskazujący poszczególne przedziały podatkowe zawiera zastrzeżenie, że skala podatkowa nie dotyczy przypadków wskazanych w art. 29 — 30e, a więc także wygranej w loterii opodatkowanej ryczałtem (art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.). Także art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f. przewidujący możliwość liniowego opodatkowania dochodów ze źródeł w postaci działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej, wprowadza wyjątki od opodatkowania stawką 19%. Wyłączenia te wynikają z art. 29, 30 (w tym art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. — wygrane w loteriach), 30d oraz 44 ust. 4 u.p.d.o.f. Oba analizowane przepisy (art. 27 i 30c u.p.d.o.f.) jednoznacznie potwierdzają tezę, że określone dochody z działalności gospodarczej muszą być opodatkowane według stawki ryczałtowej 10%.

W szczególności widać to na przykładzie art. 30c u.p.d.o.f., który określa zasady opodatkowania wyłącznie dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą oraz działy specjalne produkcji rolnej. Wyłączenie przez ustawodawcę z jego zakresu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. wyraźnie wskazuje, iż ustawodawca nakazuje opodatkowanie nagród w konkursach czy loteriach dla przedsiębiorców według ryczałtu 10%. W tej sytuacji opodatkowanie nagród podatkiem liniowym na zasadach art. 30c u.p.d.o.f. byłoby działaniem contra legem.

Potwierdzenie powyższego stanowi wyrok NSA z dnia 4 sierpnia 2006 r. (II FSK 304/05), którego tezy, choć odnoszą się do sprzedaży premiowej mają zastosowanie także do nagród w loteriach. W wyroku tym Sąd stwierdził, iż "przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.) ma zastosowanie do wszystkich nagród związanych ze sprzedażą premiową zarówno tych mających związek z wykonywaną działalnością jak i nie mających. Nie ma żadnych podstaw aby z zakresu znaczeniowego nazwy "nagrody związane ze sprzedażą premiową" wyłączyć nagrody związane z działalnością gospodarczą. Gdyby, bowiem ustawodawca chciał wyłączyć z zakresu stosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. nagrody związane ze sprzedażą premiową otrzymywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to uczyniłby to wyraźnie, tak jak to zrobił w mającym taki sam charakter art. 30 ust. 1 pkt 1 (obowiązującym w 2000 r.) odnoszącym się do odsetek od pożyczek".

Kolejnym potwierdzeniem stanowiska, iż nagrody otrzymane przez przedsiębiorcę w ramach loterii promocyjnej powinny być opodatkowane ryczałtem 10% są przepisy dotyczące płatnika będącego organizatorem konkursu czy loterii. Zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust 1 pkt 2 (wygrane w loteriach), 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust 5.

Jak wynika z przedmiotowego przepisu, płatnik jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek w każdym przypadku, bez względu na fakt czy nagroda wydawana jest konsumentowi, pracownikowi, czy przedsiębiorcy. Co istotne, gdyby ustawodawca zamierzał zwolnić płatnika z obowiązku poboru podatku od nagrody wydawanej przedsiębiorcy zawarłby takie upoważnienie bezpośrednio w ustawie. Tego rodzaju rozwiązanie wprowadzone zostało w art. 41 ust. 2 u.p.d.o.f. Zgodnie z powyższym przepisem płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 3.

Jak wynika z powyższego, jeżeli ustawodawca zwalnia płatnika z jego obowiązków, wyraźnie wskazuje, o jakie sytuacje chodzi i jakie warunki muszą być dla tego zwolnienia spełnione. W odniesieniu do nagród w konkursach czy loteriach u.p.d.o.f. nakazuje organizatorowi pełnienie funkcji płatnika i nie przewiduje w tym zakresie żadnych odstępstw.

Nie bez znaczenia dla konieczności ryczałtowego opodatkowania nagród otrzymanych przez przedsiębiorców pozostaje również fakt, że żadnego z uczestników loterii nie wiąże ze X umowa o pracę czy umowa zlecenia albo jakimkolwiek inny stosunek prawny o zbliżonym charakterze.

Wnioskodawca wskazał, że na ten aspekt zwraca uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w interpretacji prawa podatkowego wydanej 5 stycznia 2007 r., 1472/DPC/415-107/06/PK w analogicznej sprawie. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych S.A. "prowadzi dystrybucję jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez siebie. Dystrybucja ta jest prowadzona za pośrednictwem banków i biur maklerskich. Towarzystwo prowadzi konkursy dla pracowników tych banków oraz osób współpracujących z tymi bankami zaangażowanych bezpośrednio w sprzedaż jednostek uczestnictwa funduszy zarządzanych przez Towarzystwo (dalej: Sprzedawcy). Celem tych konkursów jest nagradzanie najlepszych Sprzedawców, a nagrodami są gotówka, bony towarowe, wycieczki zagraniczne. Sprzedawcy nie pozostają z Towarzystwem w stosunku pracy ani nie łączy ich z Towarzystwem umowa zlecenia lub inny stosunek prawny o zbliżonym charakterze". Przy takim stanie faktycznym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdził, iż: "Mając na względzie fakt, iż zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Towarzystwa nie łączy ze Sprzedawcami stosunek pracy ani umowa zlecenia ani też inny stosunek prawny o zbliżonym charakterze, należy uznać, iż przedmiotowe świadczenia należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł.(...) W związku z powyższym, na Towarzystwie ciąży obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranych w przedmiotowych konkursach". Podsumowując, uzyskana przez przedsiębiorcę wygrana w loterii promocyjnej organizowanej przez X podlega 10% zryczałtowanemu podatkowi od wartości nagrody - zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są wygrane w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2.280 złotych, urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m. in. w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową , uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Natomiast art. 30 ust. 8 ww. ustawy stanowi, iż dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że uczestnikami Loterii będą przede wszystkim osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, współpracujące z agentem ubezpieczeniowym X., które doprowadzą do zawarcia dowolnej umowy ubezpieczenia znajdującej się w aktualnej ofercie X

Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą wartość nagrody uzyskanej w ramach Loterii promocyjnej winna zaliczyć do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 8 tej ustawy stanowi, iż , przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Oznacza to, że jeżeli nagroda lub wygrana została uzyskana przez przedsiębiorcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą — wówczas nie będą miały zastosowania przepisy art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podmiot prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą jest zobowiązany doliczyć wartość otrzymanej nagrody uzyskanej w ramach loterii promocyjnej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkować uzyskany z tego tytułu przychód (dochód) wraz z innymi uzyskanymi z pozarolniczej działalności gospodarczej przychodami (dochodami) stosownie do wybranej formy opodatkowania.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż do opodatkowania nagrody uzyskanej przez osoby prowadzące działalność gospodarczą nie ma zastosowania przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 4 w związku z ww. przepisem art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy podatkowej.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego oraz wyroku NSA stwierdzić należy, że orzeczenia te zostały wydane w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.