Pytanie:

Czy opłacane składki na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu stanowią przychód członków zarządu?

Wnioskiem z 5.12.2006 r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Spółka zawarła umowę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu (wykupiła bezimienne polisy z ww. tytułu). Zakres ubezpieczenia obejmuje wszystkie szkody powstałe wskutek uchybień związanych z wykonywaniem czynności zawodowych członków zarządu.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:

Czy opłacane składki na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu stanowią przychód członków zarządu?

Zdaniem Spółki, za przychody uzyskiwane przez osoby należące do organów zarządzających i stanowiących osób prawnych uważa się każdą formę przysporzenia majątkowego otrzymanego przez wyżej wymienione osoby z tytułu pełnienia funkcji w tych organach, tzn. zarówno pieniężną jak i niepieniężną. W sytuacji, gdy można w sposób jednoznaczny przypisać opłacaną składkę - stanowi ona dla tej osoby nieodpłatne świadczenie, które należy zakwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Z powyższego wynika, iż w przypadku gdy polisa nie wskazuje na konkretną osobę podlegającą ubezpieczeniu - nie można uznać, aby dla konkretnej osoby powstał przychód.

Spółka podnosi, iż polisa ubezpieczeniowa będąca przedmiotem zapytania ma charakter bezimienny. Ubezpieczeniem są objęci wszyscy obecni lub przyszli członkowie zarządu. Skoro wykupiona przez Spółkę polisa ubezpieczeniowa jest umową bezimienną, to w konsekwencji składki na ubezpieczenie nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych u osób objętych tym ubezpieczeniem. Nie jest możliwe bowiem określenie wielkości przychodu poszczególnym osobom. Ubezpieczenie jest związane ze stanowiskiem a nie z daną osobą. Z uwagi na faktyczne i ewentualne zmiany na stanowiskach nie jest możliwe przypisanie przychodów konkretnym osobom.

Według Spółki zawarcie polisy ubezpieczeniowej nie spowoduje powstania przychodu u członków zarządu, których działalność nie jest objęta ubezpieczeniem.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Z treści wniosku wynika, iż przychody członków zarządu zaliczone zostały przez Spółkę do przychodów z samodzielnie wykonywanej działalności określonej w art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.; zmiana ostatnia: Dz. U. z 2006 r. Nr 46, poz. 328). Przychody te zdefiniowane zostały w art. 11 ust. 1 tej ustawy. Są nimi otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przepis ten stosuje się także do przychodów otrzymywanych przez członków zarządu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu wykupując bezimienne polisy z ww. tytułu.

Zdaniem tut. organu podatkowego bez znaczenia jest w tym przypadku fakt, że ubezpieczenie to nie zostało zakupione odrębnie dla każdego z członków zarządu, bowiem płatnik posiada pełne dane osobowe na temat osób objętych tym ubezpieczeniem, a także informację o czasie pełnienia funkcji przez członków zarządu pozwalające dokonać przypisania przychodu konkretnej osobie. Świadczenia z tytułu opłacenia składki na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu stanowią więc ich przychody i z tego tytułu Spółka jest obowiązana do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy.

Przy ustalaniu wartości pieniężnej tego świadczenia należy stosować przepis art. 11 ust. 2a pkt 2 ww. ustawy, który stanowi, iż wartość tę ustala się według cen zakupu, gdy przedmiotem świadczenia są usługi zakupione przez świadczeniodawcę.

W świetle powyższego, otrzymane przez członków zarządu świadczenia w postaci zapłaconych przez Spółkę składek na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej stanowią ich przychody, od których Spółka jako płatnik obowiązana jest do obliczenia, pobrania i wpłacenia do tut. urzędu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja została udzielona w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Tut. organ podatkowy informuje, iż od 1.01.2007 r. zgodnie ze znowelizowanym art. 41 ust. 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli przedmiotem świadczeń, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki (...) przed udostępnieniem (...) świadczenia.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.